Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018 г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, ул. Талимаржан, 1/1.
Тел. 78-150-11-72, Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2026 г. Все права защищены.
"ПРИМЕРЫ"
Каков порядок налогообложения доходов от ликвидации основных средств? *
Основные средства ликвидируются по причине морального и (или) физического устаревания, неэффективности использования и др. При ликвидации основные средства списываются, то есть выбывают, уничтожаются, демонтируются и т.д. При их ликвидации могут быть оприходованы запасные части и (или) материалы, пригодные для использования. Они принимаются к учету по цене возможного использования, устанавливаемой комиссией по ликвидации основных средств.
Порядок ликвидации и бухгалтерский учет по данной операции разъяснен в:
главе 9 НСБУ N 5 "Основные средства" в новой редакции, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546;
пп. 391, 392, 394 НСБУ N 21, рег. МЮ 27.12.2024 г. N 3593;
до 08.02.2025 г. - параграфе 2 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401 (утратило силу согласно Приказу министра экономики и финансов, рег. МЮ 07.02.2025 г. N 1401-5).
В целях налогообложения финансовый результат от ликвидации основных средств с 1 января 2022 г. определяется в соответствии со ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741. Прибыль или убыток от списания основных средств рассчитывается путем вычитания из дохода от выбытия их остаточной стоимости, которая с 1.01.2022 г. определяется согласно ч. 25 и 26 ст. 306 НК.
Доход при ликвидации основных средств может возникнуть за счет:
оприхования годных для использования запасных частей, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов и др.;
сальдо переоценки по счету 8510 на 1 января 2021 г. (по объектам, которые ранее дооценивались). Результаты переоценки, проведенной предприятием в добровольном порядке после 1 января 2021 г., в целях налогообложения не учитываются (ч. 18 ст. 306 НК).
Доход, полученный от ликвидации актива, включается в налоговую базу по:
- налогу на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297 НК);
- налогу с оборота (ст. 463 НК). При этом плательщики налога с оборота при расчете налоговой базы вправе уменьшить совокупный доход на сумму дохода, полученного при ликвидации амортизируемых активов за счет сальдо дооценки, накопленной по состоянию на 1.01.2021 г. (п. 4 ч. 1 ст. 464 НК).
На сумму доходов, возникающих в результате ликвидации основных средств предусмотрено оформление плательщиками налога с оборота одностороннего электронного счета-фактуры (п. 59-1 Положения “О формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема”, утв. ПКМ РУз от 14.08.2020 г. N 489, в ред. Постановления Президента РУз от 26.12.2025 г. N ПП-388).
С 23.11.2022 г. до 01.01.2026 г. оформление одностороннего электронного счета-фактуры было предусмотрено и для плательщиков налога на прибыль (п. 59-1 Положения N 489 в ред. ПКМ РУз от 22.08.2022 г. N 471).
Убытки от списания основных средств:
- не подлежат вычету из налоговой базы при исчислении налога на прибыль согласно п. 34 ст. 317 НК;
- не учитываются при расчете налога с оборота.
См. пример для плательщика налога на прибыль
Предприятие списывает производственный станок в связи с неэффективностью его восстановления. Первоначальная стоимость станка по данным бухучета составляет 12 000 тыс. сум, а начисленная на момент выбытия амортизация по нему составляет в бухгалтерском учете 9 600 тыс. сум, в налоговом учете - 9 480 тыс. сум. Оприходован металлом по рыночной стоимости - 384 тыс. сум. Сотруднику за разборку начислена заработная плата 240 тыс. сум., социальный налог составил 28,8 тыс. сум. Кредитовое сальдо по счету 8510 по состоянию на 1.01.2021 г. - 1 200 тыс. сум.
Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС.
Финансовый результат
Финансовый результат от ликвидации амортизируемых активов определяется:
в целях налогового учета (с 01.01.2022 г.) - согласно ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741;
в целях бухгалтерского учета - согласно НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546 (с 01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - Положению "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401).
При определении финансового результата от ликвидации активов в целях налогового учета с 1.01.2022 г.:
прибыль (или убыток) от ликвидации амортизируемых активов определяется вычитанием из дохода от выбытия амортизируемого актива его остаточной стоимости. Остаточная стоимость актива определяется с учетом суммы начисленной (накопленной) амортизации в соответствии с ч. 25 и 26 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741;
сальдо переоценки учитывается только по переоценкам, проведенным до 01.01.2021 г. (ч. 18 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741);
расходы, связанные с ликвидацией основных средств, не учитываются.
До 1.01.2022 г. финансовый результат при ликвидации амортизируемых активов определялся в соответствии с законодательством о бухучете (ст. 298 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741, до 1.01.2020 г. - ст. 129, п. 1 ст. 132 старого НК).
Убыток от списания станка составит 936 тыс. сум (12 000 - (9 480 + 384 +1 200)).
При исчислении налога на прибыль убытки от выбытия основных средств не подлежат вычету из налоговой базы (п. 34 ст. 317 НК, с 1.01.2019 г. до 1.01.2020 - п. 12 ст. 147 старого НК в ред. Закона N ЗРУ-508, до 1.01.2019 г. - п. 24 ст. 147 НК в редакции до Закона N ЗРУ-508).
В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на сальдо переоценки основных средств (пп. 56, 58 НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546; до 01.01.2025 г. - п. 53 НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - п. 20 Положения N 1401).
Убыток от списания станка составит 1 084,8 тыс. сум (12 000 - (9 600 - 240 - 28,8 + 384 +1 200)).
Бухгалтерский учет
В соответствии с НСБУ N 21, рег. МЮ 27.12.2024 г. N 3593 (01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - НСБУ N 21, рег. МЮ 23.10.2002 г. N 1181), списание основного средства отражается следующими проводками:
.
|
См. подробнее |
Каков порядок налогообложения доходов от реализации или ликвидации полностью самортизированных основных средств?
С 1 января 2022 г. прибыль от реализации основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости, без включения НДС согласно ч. 4 ст. 248 НК (ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741). При определении финансового результата:
- расходы, связанные с реализацией основных средств, не учитываются. При расчете налога на прибыль они подлежат вычету, если отвечают условиям ч. 1 и 2 ст. 305 НК;
- сальдо дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему основному средству, имеющееся по состоянию на 1.01.2021 г., включается в состав дохода от выбытия. Результаты переоценки, проведенной после 1.01.2021 г., в целях налогообложения не учитываются при определении финансового результата, начиная с 2021 г.
Таким образом, по полностью самортизированным основным средствам прибыль от реализации включает в себя стоимость реализации без НДС и сальдо дооценки (на 1.01.2021 г.)
Прибыль, полученная от реализации полностью самортизированных основных средств, подлежит обложению налогом на прибыль и налогом с оборота в установленном порядке.
Прибыль при ликвидации полностью самортизированного объекта основных средств может быть получена за счет сальдо дооценки данного объекта (по состоянию на 1.01.2021 г.), а также оприходования годных для дальнейшего использования запасных частей. При ликвидации полностью самортизированных основных средств налогом с оборота облагается только доход, полученный за счет оприходования годных запчастей и других материалов, сальдо дооценки не включается в налоговую базу по налогу с оборота (п. 4 ч. 1 ст. 464 НК).
|
См. подробнее |
"Каков порядок налогообложения доходов от ликвидации основных средств" |
|
|
|
*) разъяснения действительны по состоянию на 1 марта 2026 г.