БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ*

Безвозмездная передача товаров по договору дарения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

При безвозмездной передаче товаров выручка от реализации в целях расчета налога с оборота (введен с 1.01.2020 г. взамен ЕНП) определяется исходя цены их приобретения (с учетом затрат, связанных с приобретением) (с 01.01.2020 г. - часть вторая статьи 463 НК в новой редакции, до 01.01.2020 г. в аналогичном порядке определялась налогооблагаемая база по ЕНП согласно статье 355 НК в старой редакции). Данная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров (услуг) в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, труда, социальной защиты населения, физической культуры и спорта, образовательные учреждения. Безвозмездная передача товаров в качестве благотворительной помощи должна оказываться только на добровольной и бескорыстной основе, - принудительное привлечение субъектов предпринимательства к благотворительности запрещается (пункт 2 Постановления КМ РУз от 12.08.2014 г. N 227). За принудительное привлечение к благотворительности на должностных лиц и служащих контролирующих, правоохранительных и иных госорганов и государственных организаций налагается штраф по статье 241-4 КоАО в размере от 20 до 40 БРВ. При повторном принуждении к благотворительности применяются меры ответственности по статье 192-4 Уголовного кодекса.

• Безвозмездная передача товаров предприятием розничной торговли

Согласно статье 4 Закона от 30.12.2019 г. № ЗРУ-599 на плательщиков налога с оборота распространяются льготы, предоставленные ранее по ЕНП. Таким образом, безвозмездная передача товаров в рамках государственно-частного партнерства, осуществляемого в форме филантропической деятельности в виде шефства (начиная с даты заключения договора), не облагается ЕНП, а с 1.01.2020 г. - налогом с оборота (пункт 11 Постановления КМ РУз от 03.10.2019 г. N 839).

В связи с коронавирусной пандемией не включалась в объект обложения по налогу с оборота передача товаров:

физическим лицам, включенным в перечень физ.лиц, нуждающихся в социальной поддержке, формируемый органами гос. власти на местах, - с 1.04.2020 г. по 01.10.2020 г.  (пункт 1 "а" Указа Президента РУз от 27.04.2020 г. N УП-5986);

Благотворительному общественному фонду Узбекистана "Махалла", Фонду "Доброта и поддержка", Общественному фонду "Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик", включая их отделения в Республике Каракалпакстан, областях, г. Ташкенте, районах и городах - с 1.04.2020 г. до 31.12.2020 г. (пункт 1 "а" Указа Президента РУз от 27.04.2020 г. N УП-5986, пункт 9 Указа Президента РУз от 20.07.2020 г. N УП-6029).

Плательщики налога с оборота с 2020 г. не вправе уплачивать НДС (часть третья статьи 237 нового НК).

До 2020 г. плательщики ЕНП имели право уплачивать НДС добровольно, а отдельные субъекты уплачивали его в обязательном порядке (статьи 197, 349, 354 НК в старой редакции). При этом НДС мог уплачиваться в общеустановленном или упрощенном порядке (с 01.01.2019 г.). У плательщиков НДС стоимость безвозмездно передаваемых товаров являлась объектом обложения НДС (пункт 1 части первой статьи 199 НК в старой редакции). Размер облагаемого оборота определялся исходя из цены приобретения товаров. Ставка НДС для плательщиков НДС в общеустановленном порядке составляла: до 01.10.2019 г. - 20%, с 01.10.2019 г. - 15% (статья 211-1 НК, пункт 1 Указа Президента РУз от 26.09.2019 г. N УП-5837). Плательщики налога на добавленную стоимость в упрощенном порядке уплачивали НДС по дифференцированным ставкам в зависимости от вида деятельности (статья 226-4 Налогового кодекса, введена Законом РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

При безвозмездной передаче товаров оформляется счет-фактура.

С 15.08.2020 г. порядок оформления счетов-фактур определен Положением “О формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема”, утвержденным Постановлением КМ РУз от 14.08.2020 г. N 489, далее - Положение N 489. До утверждения этого порядка применялся действовавший в 2019 г. порядок, зарегистрированный МЮ 21.01.2019 г. N 3126 (пункт 8 раздела I Информационного сообщения от 30.12.2019 г. МФ РУз N 06/04-01-32/3953 и ГНК РУз N 12-37999).

Не оформляется счет-фактура при массовой бесплатной раздаче товаров (пункт 3 Положения N 489).

С 1 января 2020 г. счета-фактуры оформляются в электронном виде в информационной системе электронных счетов-фактур (статья 47 НК в новой редакции).

В бумажном виде счета-фактуры оформляются:

- по операциям, относящимся к государственной тайне;

- при возникновении в информационной системе электронных счетов-фактур технических неполадок (подтверждаются оператором системы оборота ЭСФ). В течение 5 дней после устранения неисправностей счета-фактуры должны быть внесены в информационную систему с датой, указанной в бумажной форме (пункты 11, 12 Положения N 489).

С 01.01.2016 г. до 1.01.2020 г. счета-фактуры можно было составлять в бумажной форме или в виде электронного документа (пункт 24 статьи 1 Закона РУз от 31.12.2015 г. N ЗРУ-398). До 01.01.2016 г. счет-фактуру оформляли только в бумажном виде.

Счета-фактуры оформляются по форме согласно приложению N 1 к Положению N 489, а при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения - по форме согласно приложению N 2 к Положению N 489.

Плательщики налога с оборота в соответствующих графах счета-фактуры делают надпись "Без НДС". Следует отметить, что за отражение НДС неплательщиками налога статьей 225 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре. При этом поставщик обязан уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре.

В итоговой строке счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров проставляется запись "без оплаты".

Также в подразделе «Выбытие товаров»:

Методы оценки товаров при их выбытии

Реализация товаров за плату

Реализация  товаров по договорам  комиссии

Выбытие товаров в качестве вклада в уставный капитал других предприятий

Выбытие товаров по договорам займа

Списание товаров по различным основаниям

*) разъяснения действительны по состоянию на 1 июля 2021 г.