ДОХОДЫ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ*

  Материальная выгода - это доходы, не связанные с оплатой труда за выполненную работу, услуги и т.д. Получателем дохода в виде материальной выгоды могут быть как работники предприятия, так и иные физические лица. Источником материальной выгоды является юридическое лицо.

  При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (работ, услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (работ, услуг).

  В случае получения физическим лицом от юридического лица подакцизных товаров или товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, в стоимости таких товаров (работ, услуг) учитывается соответствующая сумма акцизного налога и налога на добавленную стоимость.

  Доходы в виде материальной выгоды:

не являются объектом обложения социальным налогом (введен с 01.01.2020 г. взамен ЕСП). До 01.01.2019 г. они также не облагались страховыми взносами граждан (отменены с 1.01.2019 г. согласно пп. 2 и 81 ст. 2 Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508);

не вычитаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, за исключением с 27.07.2022 г. расходов по приобретению билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий, в размере не более 0,5% от доходов, полученных от реализации товаров (услуг) (п. 3 ст. 317 НК в ред. Закона РУз от 26.07.2022 г. N ЗРУ-785);

при расчете налога с оборота - с 27.07.2022 г. расходы на приобретение билетов своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий, в размере не более 0,5% от доходов, полученных от реализации товаров (услуг), вычитаются из налоговой базы (п. 4 ч. 2 ст. 464 НК, введен Законом РУз от 26.07.2022 г. N ЗРУ-785). Остальные расходы предприятия, являющиеся доходами физлица в виде материальной выгоды, при расчете налога с оборота не учитываются.

   Доходы в виде материальной выгоды определены в ст. 376 Налогового кодекса в новой редакции (с 1.01.2020 г., до 1.01.2020 г. ст. 177 НК в старой редакции). 

  1) оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав

  Оплата может быть произведена за:

- обучение, содержание детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях;

- коммунальные услуги, предоставленное жилье, эксплуатационные расходы, места в общежитии, или стоимость их возмещения;

- путевки на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарное и амбулаторное лечение, или стоимость их возмещения;

- другие расходы, являющиеся доходом физического лица.

  По каждому обязательству юридического лица по оплате вышеприведенных расходов должны быть оформлены распоряжения (приказы) руководителя предприятия или условия оплаты этих расходов должны быть предусмотрены в трудовом договоре.

• Оплата предприятием услуг по содержанию ребенка работницы в дошкольном учреждении

  Перечень доходов в виде материальной выгоды по данному пункту является открытым. Поэтому доходами могут считаться любые платежи (расходы) в пользу работника предприятия или стороннего лица.

• Оплата предприятием арендуемого работником жилья

  Оплата отдыха или стоимость его возмещения (например, отдых по туристической путевке и др.) является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Расходы работодателя на амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании п.3 ст. 378 Налогового кодекса в новой редакции (с 01.01.2020 г., до 01.01.2020 г. – п. 3 ст. 179 НК в старой редакции).

  Кроме того, освобождены от уплаты налога суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических:

- лицам с инвалидностью, включая неработающих у данного работодателя, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Узбекистана;

- для детей своих работников до шестнадцати лет (учащихся - до восемнадцати лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также с 1.01.2018 г. во все санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (с 01.01.2020 г. – п. 2 ст. 378 нового НК, до 01.01.2020 г. – п. 2 ст. 179 старого НК).

  К другим расходам юридического лица, являющимся доходом физического лица, можно отнести расходы работодателя по оплате услуг сотовой связи, которая используется работником в личных целях.

• Оплата услуг сотовой связи для  работника предприятия

  Однако если предприятие приобретает сим-карты и передает их работникам, которые вставляют их в телефоны, принадлежащие им на праве собственности и используемые в служебных целях, то расходы по сим-карте и оплате за служебные разговоры по договору с оператором сотовой связи доходом работников не являются и, соответственно, налогом на доходы физических лиц не облагаются. Предприятие должно оформить приказом список работников, которым необходима сотовая связь для выполнения служебных обязанностей, индивидуальный лимит для каждого из них (или безлимитный пакет).

  Учитывая, что Налоговый кодекс предусматривает вид дохода в виде имущественного права, а использование мобильного телефона работника на безвозмездной основе  в служебных целях приводит к его получению, то предприятие должно определить размер этого дохода и включить в свой налогооблагаемый доход - по прибыли, по налогу с оборота (до 1.01.2020 г. - ЕНП). Однако конкретных рекомендаций по определению суммы дохода от использования имущественных прав на безвозмездной основе нет. Поэтому предприятиям рекомендуется заключить с работником договор аренды по  использованию телефонных аппаратов с выплатой ему арендной платы, например, 5000 сум в месяц. Тогда у работника появится имущественный доход (доход от сдачи имущества в аренду), налог с которого будет удержан предприятием (источник выплаты). А предприятие в этом случае будет иметь вполне обоснованное основание для признания вычитаемого расхода.

  Доходы в виде материальной выгоды могут возникнуть в случае, если работнику будет установлен лимит расходов на использование сотовой связи. При превышении этого лимита, оплачиваемого предприятием, материальная выгода будет равна стоимости оплаты сверхлимитного расхода. Если стоимость сверхлимитных разговоров удерживается предприятием из заработной платы работника, то доходов в виде материальной выгоды нет.

  Другими расходами предприятия, являющимися доходами работников,  также могут быть суммы, оплаченные работодателем за подписку на газеты и журналы для работника, абонементы в бассейн, билеты на театральные представления,  концерты и др.

• Оплата абонементов по занятиям в оздоровительной группе

  К доходам в виде материальной выгоды относится и сумма налога, уплаченная предприятием за физ.лицо. Например, в случаях, когда предприятие при выдаче подарка не удерживало НДФЛ с налогооблагаемой части у работника, а перечисляло его в бюджет за счет собственных средств. С 1.01.2018 г. до 31.10.2020 г. уплаченные третьими лицами за физлицо суммы налогов не являлись налогооблагаемым доходом этого физлица согласно п. 4 Постановления Президента РУз от 26.06.2018 г. N ПП-3802. С 31.10.2020 г. данное положение отменено п. 6 Приложения N 9 к Указу Президента РУз от 30.10.2020 г. N УП-6098.

  Для предприятия-плательщика налога на прибыль сумма налога, уплаченного за работника, будет невычитаемым расходом на основании п. 11 ст. 317 Налогового кодекса (до 1.01.2020 г. - согласно п. 14 ст. 147 НК в старой редакции).

  Подобные разъяснения с ситуациями приведены в ЭСС также и по другим видам доходов физических лиц в виде материальной выгоды

Также в подразделе "Объект налогообложения и налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц":

Доходы в виде оплаты труда

Имущественные доходы

Прочие доходы

Расходы работодателя, не рассматриваемые в качестве дохода работника

Выплаты, не включаемые в совокупный доход

*) разъяснения действительны по состоянию на 1 марта 2026 г.