ДОХОДЫ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ*

Материальная выгода - это доходы, не связанные с оплатой труда за выполненную работу, услуги и т.д. Получателем дохода в виде материальной выгоды могут быть как работники предприятия, так и иные физические лица. Источником материальной выгоды является юридическое лицо.

При получении налогоплательщиком от юридического лица товаров (работ, услуг) их стоимость определяется исходя из цены приобретения или себестоимости этих товаров (работ, услуг).

В случае получения физическим лицом от юридического лица подакцизных товаров или товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, в стоимости таких товаров (работ, услуг) учитывается соответствующая сумма акцизного налога и налога на добавленную стоимость.

Доходы, выплачиваемые предприятием физическому лицу в виде материальной выгоды, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты согласно пункту 2 статьи 387 Налогового кодекса в новой редакции, утв. Законом РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599 (с 1.01.2020 г., до 1.01.2020 г. - согласно пункту 2части второй статьи 184 НК в старой редакции). При этом предприятие, выплачивающее доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. Уплата налога в этом случае производится самим физическим лицом - получателем дохода по итогам представленной им в ГНИ декларации.

Доходы в виде материальной выгоды не являются объектом обложения социальным налогом (введен с 01.01.2020 г. взамен ЕСП). До 01.01.2019 г. они также не облагались страховыми взносами граждан (отменены с 1.01.2019 г. согласно пунктам 2 и 81 статьи 2 Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

Доходы в виде материальной выгоды определены в статье 376 Налогового кодекса в новой редакции (с 1.01.2020 г., до 1.01.2020 г. статье 177 НК в старой редакции)

1) оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав

Оплата может быть произведена за:

- обучение, содержание детей физических лиц в дошкольных образовательных учреждениях;

- коммунальные услуги, предоставленное жилье, эксплуатационные расходы, места в общежитии, или стоимость их возмещения;

- путевки на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарное и амбулаторное лечение, или стоимость их возмещения;

- другие расходы, являющиеся доходом физического лица.

По каждому обязательству юридического лица по оплате вышеприведенных расходов должны быть оформлены распоряжения (приказы) руководителя предприятия или условия оплаты этих расходов должны быть предусмотрены в трудовом договоре.

• Оплата предприятием услуг по содержанию ребенка работницы в дошкольном учреждении

Перечень доходов в виде материальной выгоды по данному пункту является открытым. Поэтому доходами могут считаться любые платежи (расходы) в пользу работника предприятия или стороннего лица.

• Оплата предприятием арендуемого работником жилья

Оплата отдыха или стоимость его возмещения (например, отдых по туристической путевке и др.) является доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Расходы работодателя на амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 378 Налогового кодекса в новой редакции (с 01.01.2020 г., до 01.01.2020 г. - пункта 3 статьи 179 НК в старой редакции).

Кроме того, освобождены от уплаты налога суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических:

- инвалидам, включая неработающих у данного работодателя, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Узбекистана;

- для детей своих работников до шестнадцати лет (учащихся - до восемнадцати лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также с 1.01.2018 г. во все санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, до 1.01.2018 г. - в специально предназначенные для отдыха родителей с детьми  (с 01.01.2020 г. - пункт 2 статьи 378 нового НК, до 01.01.2020 г. - пункт 2 статьи 179 старого НК).

К другим расходам юридического лица, являющимся доходом физического лица, можно отнести расходы работодателя по оплате услуг сотовой связи, которая используется работником в личных целях.

• Оплата услуг сотовой связи для  работника предприятия

Однако если предприятие приобретает сим-карты и передает их работникам, которые вставляют их в телефоны, принадлежащие им на праве собственности и используемые в служебных целях, то расходы по сим-карте и оплате за служебные разговоры по договору с оператором сотовой связи доходом работников не являются и, соответственно, налогом на доходы физических лиц не облагаются. Предприятие должно оформить приказом список работников, которым необходима сотовая связь для выполнения служебных обязанностей, индивидуальный лимит для каждого из них (или безлимитный пакет).

Учитывая, что Налоговый кодекс предусматривает вид дохода в виде имущественного права, а использование мобильного телефона работника на безвозмездной основе  в служебных целях приводит к его получению, то предприятие должно определить размер этого дохода и включить в свой налогооблагаемый доход - по прибыли, по налогу с оборота (до 1.01.2020 г. - ЕНП). Однако конкретных рекомендаций по определению суммы дохода от использования имущественных прав на безвозмездной основе нет. Поэтому предприятиям рекомендуется заключить с работником договор аренды по  использованию телефонных аппаратов с выплатой ему арендной платы, например, 5000 сум в месяц. Тогда у работника появится имущественный доход (доход от сдачи имущества в аренду), налог с которого будет удержан предприятием (источник выплаты). А предприятие в этом случае будет иметь вполне обоснованное основание для признания вычитаемого расхода.

Доходы в виде материальной выгоды могут возникнуть в случае, если работнику будет установлен лимит расходов на использование сотовой связи. При превышении этого лимита, оплачиваемого предприятием, материальная выгода будет равна стоимости оплаты сверхлимитного расхода. Если стоимость сверхлимитных разговоров удерживается предприятием из заработной платы работника, то доходов в виде материальной выгоды нет.

Другими расходами предприятия, являющимися доходами работников,  также могут быть суммы, оплаченные работодателем за подписку на газеты и журналы для работника, абонементы в бассейн, билеты на театральные представления,  концерты и др.

• Оплата абонементов по занятиям в оздоровительной группе

2) стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, выполненных работ и оказанных услуг в интересах налогоплательщика

При получении физическим лицом безвозмездно имущества от юридического лица доход получателя определяется по цене приобретения или себестоимости этого имущества. При дарении подакцизных товаров или товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, доход физического лица рассчитывается с учетом соответствующей суммы указанных налогов (с 01.01.2020 г. - часть третья  статьи 376 нового НК, до 01.01.2020 г. -  часть третья статьи 177 старого НК).

Доход по выполненным безвозмездно работам (услугам) также определяется исходя из себестоимости этих работ (услуг) с учетом НДС (у плательщиков НДС).

Не облагаются налогом на доходы физических лиц, полученные от юридического лица в течение налогового периода в установленном размере:

- подарки в натуральной форме работникам. Данная льгота распространяется только на вещи и не распространяется на работы и услуги, которые оказываются работнику безвозмездно;

- подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юридического лица, членам семьи умершего работника (с 1.01.2020 г. - пункт 10 статьи 378 НК, утв. Законом РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599, до 1.01.2020 г. - пункт 14 статьи 179 старого НК). Другие виды помощи могут быть оказаны как в денежной, так и любой иной форме (лекарствами, ремонтом жилья и др.).

В 2021 г. как и в 2020 г. необлагаемый размер подарков рассчитывается за год исходя из минимального размера оплаты труда - 2,11 МРОТ (пункт 10 статьи 378 НК). В 2019 г. необлагаемый размер подарков рассчитывался исходя из МРЗП, установленного на начало года, и составлял 6 МРЗП, что равно 1 216 380 сум (6 х 202 730).

• Безвозмездная передача имущества работнику предприятия

С 1.04.2020 г. не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде материальной выгоды, получаемые от благотворительных организаций (пункт 6 Указа Президента РУз от 19.03.2020 г. N УП-5969).

3) отрицательная разница между ценой, по которой товары (работы, услуги) реализуются налогоплательщикам, и стоимостью этих товаров (работ, услуг)

Доходы в виде отрицательной разницы возникают при реализации товаров (оказании работ, услуг) по цене ниже себестоимости. В случае получения налогоплательщиком от юридического лица подакцизных товаров или товаров (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, в стоимости таких товаров (услуг) учитывается соответствующая сумма акцизного налога и налога на добавленную стоимость.

Отрицательная разница между ценой реализации и стоимостью этих товаров (работ, услуг) признается доходом работника в виде материальной выгоды по пункту 3 статьи 376 нового Налогового кодекса (до 1.01.2020 г. - по пункту 3 статьи 177 старого НК), облагаемым налогом на доходы физических лиц.

• Реализация сотруднику товара по цене ниже покупной стоимости

• Выполнение строительной организацией малярных работ для работника предприятия

4) сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом

В главе IХ Правил перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом, утв. Постановлением КМ от 04.11.2003 г. N 482, даны общие положения для пассажиров, пользующихся правом льготного и бесплатного проезда.

Перечень лиц, для которых установлен льготный проезд на железнодорожном транспорте, а также положения по применению данных льгот приведены в пункте 152 "Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом Республики Узбекистан", утв. Постановлением КМ РУз от 13.04.2012 г. N 109, и в пункте 157 "Правил перевозок пассажиров и багажа по железным дорогам Государственно-акционерной железнодорожной компании "Ўзбекистон темир йўллари"", утв. Узгосжелдорнадзором 30.04.2001 г.

Право бесплатного проезда по железной дороге один раз в год (туда и обратно) предоставлено:

Героям Советского Союза и лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

инвалидам войны 1-й и 2-й групп из числа военнослужащих, рабочих и служащих, получившим ранение, и лицам, к ним приравненным;

инвалидам - ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС (в пределах Республики Узбекистан).

Право на пятидесятипроцентную скидку от полной стоимости билета по железной дороге один раз в год в обмен на талоны и по предъявлении удостоверения (туда и обратно) предоставлено:

инвалидам войны 3-й группы;

участникам войны и лицам, к ним приравненным.

Лицам, сопровождающим инвалидов войны 1-й группы (не более одного сопровождающего), предоставляется пятидесятипроцентная скидка от полной стоимости билета один раз в год (туда и обратно) в обмен на талоны.

Работники железнодорожного транспорта, награжденные знаком "Почетный железнодорожник", имеют право на бесплатный проезд в течение года (туда и обратно) по странам СНГ.

В пункте 65 Правил воздушных перевозок пассажиров и багажа, рег. МЮ 29.06.2011 г. N 2238, предусмотрено право на льготный проезд.

Соглашением о взаимном признании прав на льготный проезд для инвалидов и участников Великой Отечественной войны, а также лиц, приравненных к ним (Москва, 12 марта 1993 г.) право бесплатного проезда 1 раз в год (туда и обратно) по территориям государств - участников данного Соглашения предоставляется:

инвалидам Великой Отечественной войны I и II групп и лицам, приравненным к ним, - по железной дороге или на судах транзитных и местных линий речного флота (при проезде воздушным, водным или междугородным автомобильным транспортом предоставляется скидка 50%), 

Героям Советского Союза и лицам, награжденным орденом Славы трех степеней.

Скидка 50% при проезде железнодорожным, водным, воздушным и междугородным автомобильным транспортом предусмотрена Соглашением также для:

инвалидов Великой Отечественной войны III группы и лиц, приравненных к ним,

участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненным к ним,

лиц, сопровождающих в поездках инвалидов Великой Отечественной войны I группы и лиц, приравненных к ним.

Ветеранам войны и трудового фронта 1941-1945 годов, получившим путевки в санаторно-оздоровительные учреждения республики в соответствии со специальным Положением, утв. Постановлением КМ РУз от 24.12.2014 г. N 361, 1 раз в год предоставляется право на льготный проезд  в санаторий на железнодорожном и воздушном транспорте (туда и обратно). Для данной категории лиц, а также сопровождающего ветерана войны и трудового фронта с I группой инвалидности, предусматривается: на железнодорожном транспорте - бесплатный проезд, на воздушном - скидка в размере 50% стоимости проезда (пункты 1-3 Положения "О порядке предоставления права бесплатного проезда на железнодорожном транспорте и льготного проезда на воздушном транспорте ветеранам войны и трудового фронта 1941-1945 годов, следующим в санаторно-оздоровительные учреждения республики", утв. Постановлением КМ РУз от 23.04.2015 г. N 100).

5) списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним

Работник может иметь долги перед работодателем по причине причинения материального ущерба, по займам и др. основаниям. Сумма прощенного долга признается доходом в виде материальной выгоды, с которого удерживается налог на доходы физических лиц.

• Списание части долга работника

6) суммы, уплаченные работодателем в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с работника

Такими суммами могут быть административные штрафы, наложенные на работников, но уплачиваемые за счет средств предприятия по приказу или иному распорядительному документу руководителя. Эти суммы также признаются доходами работников в виде материальной выгоды, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

• Оплата предприятием административного штрафа за должностных лиц предприятия

Также в подразделе "Объект налогообложения и налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц":

Доходы в виде оплаты труда

Имущественные доходы

Прочие доходы

Расходы работодателя, не рассматриваемые в качестве дохода работника

Выплаты, не включаемые в совокупный доход

*) разъяснения действительны по состоянию на 1 июля 2021 г.