Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018 г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, ул. Талимаржан, 1/1.
Тел. 78-150-11-72, Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2026 г. Все права защищены.
Примеры
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ПРЕДПРИЯТИЙ*
Учет передачи основных средств
в качестве вклада в уставный капитал
Основные средства передаются в качестве вкладов в уставный капитал других предприятий на основании учредительного договора (устава) по стоимости, согласованной между учредителями, которая может отличаться от балансовой стоимости передаваемых активов.
В ООО денежная оценка утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ст.15 Закона РУз "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 06.12.2001 г. N 310-II). С 1 апреля 2023 г. неденежные вклады в уставный капитал ООО стоимостью свыше 10 000 БРВ оцениваются оценочной организацией и не могут превышать оценочной стоимости (п.4 Постановления Президента РУз от 08.11.2022 г. N ПП-415, ч.2 ст. 14 Закона N 310-II, введена с 08.05.2025 г. Законом РУз от 07.02.2025 г. N ЗРУ-1025).
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал АО следует принять во внимание следующее: если номинальная стоимость акций и иных ценных бумаг общества, приобретаемых таким образом, составляет более двухсоткратного размера базовой расчетной величины, то денежную оценку основного средства должна подтвердить оценочная организация ( ст.31 Закона РУз "Об акционерных обществах и защите прав акционеров" от 26.04.1996 г. N 223-I). Оценка ОС производится согласно Единому национальному стандарту оценки Республики Узбекистан, рег. МЮ 28.12.2023 г. N 3487 (с 01.01.2024 г.; до 01.01.2024 г. - Единому национальному стандарту оценки Республики Узбекистан, рег. МЮ 04.06.2020 г. N 3239), при этом при оценке автотранспортных средств с 09.06.2025 г. руководствуются разделом XV-1 ЕНСО, введенным Приказом директора Агентства по управлению государственными активами, рег. МЮ 05.06.2025 г. N 3487-2.
Основные средства передаются по акту приема-передачи и счету-фактуре. Списание с баланса объектов недвижимости и автотранспортных средств, передаваемых в качестве вклада, производится после гос.регистрации сделки. В бухгалтерском учете эта передача отражается в соответствии с:
с 01.01.2025 г. - пп. 391, 392 НСБУ N 21, рег. МЮ 27.12.2024 г. N 3593 (до 01.01.2025 г. - пп. 388, 389 НСБУ N 21, рег. МЮ 23.10.2002 г. N 1181);
до 08.02.2025 г. - параграфом 6 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401 (утратило силу согласно Приказу министра экономики и финансов, рег. МЮ 07.02.2025 г. N 1401-5).
|
Выбытие основных средств при передаче их в качестве вклада в уставный капитал других предприятий
|
||
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости ОС
|
9210 "Выбытие основных средств"
|
0100 "Основные средства"
|
|
Списание начисленного износа |
0200 "Износ основных средств"
|
9210 "Выбытие основных средств"
|
|
Начисление налога на добавленную стоимость
|
9210 "Выбытие основных средств"
|
6410 "Задолженность по платежам в бюджет по видам (по видам)"
|
|
Отражение вклада в уставный капитал основными средствами
|
0600 "Долгосрочные инвестиции"
|
9210 "Выбытие основных средств"
|
|
Закрытие счета 8510 при выбытии дооцененного основного средства
|
8510 "Корректировки по переоценке долгосрочных активов" |
9210 "Выбытие основных средств" |
|
Отражение убытка при выбытии основного средства
|
9430 "Прочие операционные расходы" |
9210 "Выбытие основных средств"
|
|
Отражение прибыли при выбытии основного средства |
9210 "Выбытие основных средств"
|
9310 "Прибыль от выбытия основных средств"
|
Начисление амортизации по переданному основному средству как в налоговом (с 1.01.2022 г.), так и в бухгалтерском учете (с 1.01.2025 г.) прекращается с даты выбытия объекта из состава амортизируемых активов (п. 34 НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546, ч. 36 ст. 306 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).
Ранее начисление амортизации прекращалось с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства:
до 1.01.2025 г. - в целях бухгалтерского учета (п. 31 НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299);
до 1.01.2022 г. - в налоговом учете (ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).
Определение финансового результата
Финансовый результат (прибыль или убыток) от передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада определяется следующим образом:
ФР=Св - Оос - НДС + Сп - Рп,
где:
ФР - финансовый результат от передачи ОС в качестве вклада,
Св - стоимость, по которой передаются ОС, согласованная учредителями,
Оос - остаточная (балансовая) стоимость передаваемых активов, определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации,
НДС - налог на добавленную стоимость;
Сп - сальдо переоценки передаваемого ОС, учитываемое по кредиту счета 8510,
Рп - расходы по передаче данного ОС в качестве вклада в уставный капитал.
Налоговые последствия
С 1.01.2022 г. в целях налогового учета финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основного средства определяется вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости, без включения НДС (у плательщиков НДС) согласно ч. 1 ст. 248 НК (ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741).
Остаточная стоимость амортизируемого актива:
числящегося в учете на 31 декабря 2020 г. - определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;
введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 г. - определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога. В случае аннулирования инвестиционного вычета в соответствии с ч. 7 ст. 308 НК накопленная амортизация определяется за вычетом инвестиционного вычета (ч. 25 и 26 ст. 306 НК).
Сальдо дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему активу, имеющееся по состоянию на 1.01.2021 г., включается в состав дохода от выбытия актива (ч. 3 ст. 298 НК в ред. Закона N ЗРУ-741). Результаты переоценок, проведенных после 1.01.2021 г., не признаются доходом (расходом) и, соответственно, не учитываются при расчете налога на прибыль (ч. 18 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).
С 1 января 2026 г. налоговая база по объектам недвижимого имущества определяется исходя из рыночной стоимости такого имущества (п.5«б» Указа Президента РУз от 10.12.2025 г. N УП-246).
Прибыль, полученная от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал, включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 1.01.2020 г. - ст. 133 старого НК). Ставки налога на прибыль утверждены в ст. 337 НК. При этом для предприятий может быть предусмотрена пониженная ставка налога в зависимости от месторасположения (ст. 483 НК, п. 2 Указа Президента РУз от 30.12.2022 г. N УП-287, с 01.01.2026 г. - в ред. Указа Президента РУз от 30.12.2025 г. N УП-269).
Убытки от передачи ОС подлежат вычету при расчете налога на прибыль при соблюдении условий ст. 305 НК. Расходы, понесенные предприятием в связи с передачей основных средств, при определении финансового результата с 1 января 2022 г. не учитываются. При этом у плательщиков налога на прибыль они подлежат вычету из совокупного дохода (ч. 1 и 2 ст. 305 НК).
До 1.01.2022 г. расходы по реализации амортизируемых активов уменьшали финансовый результат и, соответственно, налогооблагаемый доход от их выбытия в соответствии с законодательством о бухучете.
Предприятие вносит в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия станок. Первоначальная стоимость станка 17 000 тыс. сум. Начисленный износ по данным бухгалтерского учета - 1 200 тыс. сум, налогового учета - 1 100 тыс. сум. Согласованная учредителями стоимость станка соответствует рыночной стоимости и составляет 19 500 тыс. сум, без учета НДС.
Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС.
НДС
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал является облагаемым НДС оборотом (ч. 4 ст. 239 НК).
Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости, по которой объекты основных средств передаются, без включения НДС (ч. 1 ст. 248 НК). Сумма НДС составит 2 340 тыс. сум (19 500 х 12%).
Стоимость передачи с учетом НДС составит 21 840 тыс. сум (19 500 + 2 340).
С 1.01.2019 до 1.01.2020 г. при реализации объектов основных средств налогооблагаемая база по НДС определялась на основе стоимости реализации, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС (ч. 8 ст. 204 старого НК в ред. Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).
До 1.01.2019 г. налогооблагаемая база по НДС определялась как положительная разница между ценой реализации ОС и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС.
Финансовый результат
Финансовый результат от выбытия основных средств определяется:
в целях налогового учета (с 01.01.2022 г.) - согласно ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741. До 01.01.2022 г. финансовый результат от выбытия основных средств в целях налогообложения определялся в соответствии с законодательством о бухучете (с 01.01.2020 г. до 01.01.2022 г. - ст. 298 НК в предыдущей редакции, до 01.01.2020 г. - ст. 129, п. 1 ст. 132 старого НК);
в целях бухгалтерского учета - согласно НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546 (с 01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - Положению "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401).
При расчете финансового результата в целях налогового учета с 1.01.2022 г. прибыль (или убыток) от выбытия основного средства определяется вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости без включения НДС (ст. 298, ч. 1 ст. 248 НК). Остаточная стоимость актива определяется с учетом суммы начисленной (накопленной) амортизации в соответствии с ч. 25 и 26 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741.
Финансовый результат - прибыль от передачи станка в уставный капитал другого предприятия - составит 3 600 тыс. сум (19 500 - (17 000 - 1 100)). Прибыль включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль (п. 6 ч. 3 ст. 297, ст. 298 НК).
В целях бухгалтерского учета финансовый результат (прибыль или убыток) от передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада определяется как разница между стоимостью, оцененной в соответствии с учредительным договором или иным порядком, установленным законодательством, и остаточной (балансовой) стоимостью передаваемых основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость и расходов по передаче в уставный капитал в качестве вклада, скорректированная на сальдо переоценки основных средств (п. 58 НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546; до 01.01.2025 г. - п. 53 НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - п. 38 Положения N 1401).
Финансовый результат - прибыль от передачи станка в уставный капитал другого предприятия составит 3 700 тыс. сум (21 840 - (17 000 - 1 200) - 2 340).
Бухгалтерский учет
Согласно НСБУ N 21, рег. МЮ 27.12.2024 г. N 3593 (01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - НСБУ N 21, рег. МЮ 23.10.2002 г. N 1181), выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
|
N
|
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум |
Корреспонденция счетов |
Подтверждающие документы |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1. |
Списана первоначальная стоимость станка
|
17 000 |
9210 |
0130
|
Акт приема-передачи основного средства, Инвентарная карточка учета ОС
|
|
2. |
Списан начисленный износ
|
1 200 |
0230 |
9210
|
Расчет бухгалтерии
|
|
3. |
Отражен вклад в составе долгосрочных инвестиций
|
21 840 |
0610-0690 |
9210
|
Учредительный договор, акт приема-передачи, счет-фактура
|
|
4. |
Начислен НДС
|
2 340 |
9210 |
6410
|
Расчет бухгалтерии
|
|
5. |
Определен финансовый результат
|
3 700 |
9210 |
9310
|
Расчет бухгалтерии
|
Налог на добавленную стоимость
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал является облагаемым НДС оборотом (ч. 4 ст. 239 НК). С 1 января 2023 г. ставка НДС снижена до 12% (ч. 1 ст. 258 НК в ред. Закона РУз от 30.12.2022 г. N ЗРУ-812). C 01.10.2019 г. до 1.01.2023 г. ставка НДС составляла 15%, до 01.10.2019 г. - 20%.
С 1 января 2019 г. налоговая база по НДС определяется на основе стоимости, по которой объекты основных средств передаются, без включения НДС. При этом с 1.01.2020 г. исключено условие о том, что налогооблагаемая база не должна быть меньше остаточной стоимости реализуемого основного средства (ч. 1 ст. 248 НК).
Налог с оборота
Налог с оборота введен взамен единого налогового платежа с 1 января 2020 г. Предприятия, бывшие ранее плательщиками ЕНП, уплачивают налог с оборота, если соответствуют критериям ст. 461 НК.
С 1.01.2022 г. в целях налогового учета финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основного средства определяется в соответствии со ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741 - вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости, определяемой согласно ст. 306 НК.
Остаточная стоимость амортизируемого актива:
числящегося в учете на 31 декабря 2020 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 г.;
введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 г., определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога (ч. 25 и 26 ст. 306 НК).
Сальдо дооценки (превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) по выбывающему активу, имеющееся по состоянию на 1.01.2021 г., включается в состав дохода от выбытия актива (ч. 3 ст. 298 НК в ред. Закона N ЗРУ-741). Результаты переоценок, проведенных после 1.01.2021 г., не признаются доходом (расходом) и, соответственно, не учитываются при расчете налога с оборота (ч. 18 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2022 г. - ч. 7 ст. 306 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741).
Расходы, связанные с выбытием основных средств, при определении финансового результата с 1 января 2022 г. не учитываются.
До 1.01.2022 г. расходы, связанные с выбытием амортизируемых активов, учитывались при расчете финансового результата в соответствии с законодательством о бухучете и, соответственно, уменьшали прибыль от выбытия актива.
Доход, полученный от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал, включается в совокупный и облагается по ставке вида деятельности, выручка от которого в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ст. 463, ч. 3 ст. 468 НК). При отсутствии в отчетном (налоговом) периоде видов деятельности, по которым ставки установлены в пп. 2 - 5 ч. 1 ст. 467 НК, доходы от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал облагаются по ставке 4% (ч. 4 ст. 468 НК). Также может быть предусмотрена пониженная ставка налога с оборота в зависимости от месторасположения налогоплательщика (ст. 483 НК, п. 2 Указа Президента РУз от 30.12.2022 г. N УП-287, с 01.01.2026 г. - в ред. Указа Президента РУз от 30.12.2025 г. N УП-269).
- Выбытие оборудования в качестве вклада в уставный капитал. Предприятие - плательщик налога с оборота
Предприятие вносит в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия оборудование. Первоначальная стоимость - 14 000 тыс. сум. Начисленный износ по данным бухгалтерского учета - 2 400 тыс. сум, налогового учета - 2 150 тыс. сум. Оценочная стоимость оборудования, как вклада в уставный капитал, составляет 16 000 тыс. сум, что соответствует рыночной стоимости. Переоценка не проводилась.
Предприятие - плательщик налога с оборота.
Финансовый результат
Финансовый результат от выбытия основных средств определяется:
с 01.01.2022 г. в целях налогового учета - согласно ст. 298 НК в ред. Закона РУз от 29.12.2021 г. N ЗРУ-741. До 01.01.2022 г. финансовый результат от выбытия основных средств в целях налогообложения определялся в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (с 01.01.2020 г. до 01.01.2022 г. - ст. 298 НК в редакции до Закона N ЗРУ-741, до 01.01.2020 г. - ст. 129, п. 1 ст. 132 старого НК);
в целях бухгалтерского учета - согласно НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546 (с 01.01.2025 г.; до 01.01.2025 г. - НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - Положению "О порядке списания с баланса стоимости основных средств", рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401).
При расчете финансового результата в целях налогового учета с 1.01.2022 г. прибыль (или убыток) от выбытия основного средства определяется вычитанием из дохода от выбытия актива его остаточной стоимости. Остаточная стоимость актива определяется с учетом суммы начисленной (накопленной) амортизации в соответствии с ч. 25 и 26 ст. 306 НК в ред. Закона N ЗРУ-741.
Доход (прибыль) от передачи оборудования в уставный капитал другого предприятия составит 4 150 тыс. сум (16 000 - (14 000 - 2 150)).
Доход от передачи основных средств включается в совокупный доход и облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, доля доходов которого в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода (ст. 463, ч. 3 и ч. 4 ст. 468 НК). Ставки налога определены ст. 467 НК (с 01.01.2026 г. - в ред. Закона РУз от 25.12.2025 г. N ЗРУ-1108).
До 1.01.2020 г. прибыль от передачи ОС в качестве вклада в УК включалась в налогооблагаемую базу по ЕНП в качестве прочего дохода и облагалась ЕНП по ставке основного вида деятельности (ст. 132, 353, п. 2 ч. 2 ст. 355 НК в старой редакции).
Плательщики налога с оборота в фиксированной сумме (с 01.01.2023 г. до 01.01.2026 г.) отдельно по доходам от передачи основных средств налог не уплачивали, однако учитывали их сумму в совокупном доходе при определении ставки налога (ч. 3 ст. 467, ст. 470-1 НК). С 1.01.2026 г. порядок уплаты налога в фиксированной сумме отменен (пп. 32, 34 ст. 3, ст. 6 Закона РУз от 24.12.2024 г. N ЗРУ-1014).
В целях бухгалтерского учета финансовый результат (прибыль или убыток) от передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада определяется как разница между стоимостью, оцененной в соответствии с учредительным договором или иным порядком, установленным законодательством, и остаточной (балансовой) стоимостью передаваемых основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость и расходов по передаче в уставный капитал в качестве вклада, скорректированная на сальдо переоценки основных средств (п. 58 НСБУ N 5, рег. МЮ 09.08.2024 г. N 3546; до 01.01.2025 г. - п. 53 НСБУ N 5, рег. МЮ 20.01.2004 г. N 1299; до 08.02.2025 г. - п. 38 Положения N 1401).
Предприятие получает прибыль от передачи оборудования в размере 4 400 тыс. сум (16 000 - (14 000 - 2 400)).
Бухгалтерский учет
При выбытии объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с баланса предприятия. Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал других предприятий в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Налог на имущество
Налоговая база по налогу на имущество уменьшается с месяца, в котором объект налогообложения был списан с баланса (ст. 413 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 268 старого НК). При изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц (ч. 7 ст. 417 НК, до 1.01.2020 г. - ст. 271 старого НК). При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями.
Также в подразделе «Выбытие основных средств»:
Реализация основных средств за плату
Безвозмездная передача основных средств
Передача основных средств в безвозмездное пользование
Выбытие основных средств в качестве дивидендов
Выбытие основных средств в связи с их ликвидацией
Списание основных средств по результатам инвентаризации
Выбытие основных средств по договору залога
Передача основных средств по договору мены
Выбытие основных средств при выходе учредителя (участника)
Оформление первичных документов при выбытии основных средств
*) разъяснения действительны по состоянию на 1 февраля 2026 г.