ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ПРЕДПРИЯТИЙ*

Учет передачи основных средств

в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства передаются в качестве вкладов в уставный капитал других предприятий на основании учредительного договора (устава). В бухгалтерском учете эта передача должна отражаться в соответствии с параграфом 6 Положения "О порядке списания с баланса стоимости основных средств" (рег. МЮ 29.08.2004 г. N 1401) и НСБУ N 21.

При этом передаются основные средства по стоимости, согласованной между учредителями, которая может отличаться от балансовой стоимости передаваемых активов. Денежная оценка утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (статья 15 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 06.12.2001 г. N 310-II).

Основные средства передаются по акту приема-передачи и счету-фактуре.

Списание с баланса объектов недвижимости и автотранспортных средств, передаваемых в качестве вклада, производится после гос регистрации сделки.

Определение финансового результата

Финансовый результат (прибыль или убыток) от передачи основных средств в уставный капитал в качестве вклада определяется следующим образом:

ФР=Св - Оос - НДС + Сп - Рп,

где:

ФР - финансовый результат от передачи ОС в качестве вклада,

Св - стоимость, по которой передаются ОС, согласованная учредителями,

Оос - остаточная (балансовая) стоимость передаваемых активов, определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации,

НДС - налог на добавленную стоимость;

Сп - сальдо переоценки передаваемого ОС, учитываемое по кредиту счета 8510,

Рп - расходы по передаче данного ОС в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговые последствия

Прибыль от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал включается в налоговую базу в качестве дохода при расчете:

- налога на прибыль (с 1 января 2020 г. - пункт 6 части третьей статьи 297, статья 298 нового НК, до 1.01.2020 г. - статья 133 старого НК);

- налога с оборота (введен взамен ЕНП с 1.01.2020 г.) согласно части третьей статьи 468 нового Налогового кодекса. До 1.01.2020 г. прибыль от передачи ОС в качестве вклада в УК включалась в налогооблагаемую базу по ЕНП согласно статье 355 старого НК.

Прибыль от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, выручка по которому преобладает. При отсутствии в отчетном (налоговом) периоде видов деятельности, ставки по которым определены в пунктах 2 - 14 статьи 467 нового Налогового кодекса, доходы от передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал облагаются по ставке 4% (часть четвертая статьи 468 нового НК).

До 1.01.2020 г. прибыль от передачи ОС в качестве вклада в УК включалась в налогооблагаемую базу по ЕНП (статьи 355 и 132 старого НК) и облагалась по ставке основного вида деятельности (статья 353 старого НК).

•  Выбытие станка в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия Договорная стоимость вклада выше остаточной стоимости объекта. Предприятие - плательщик налога на прибыль и НДС

• Выбытие оборудования в качестве вклада в уставный капитал. Предприятие - плательщик налога с оборота

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал является облагаемым НДС оборотом (часть четвертая статьи 239 нового НК). С 1 января 2019 г. налоговая база по НДС определяется на основе стоимости, по которой объекты основных средств передаются, без включения НДС. При этом с 1.01.2020 г. исключено условие о том, что налогооблагаемая база не должна быть меньше остаточной стоимости реализуемого основного средства (часть первая статьи 248 нового НК).

С 1.01.2019 г. до 1.01.2020 г. налогооблагаемая база по НДС определялась на основе стоимости, по которой объекты основных средств передаются, но не ниже их остаточной (балансовой) стоимости, без включения НДС (часть восьмая статьи 204 НК в редакции Закона РУз от 24.12.2018 г. N ЗРУ-508).

При реализации приобретенных после 1.01.2019 г. основных средств до истечения предусмотренного для зачета НДС периода (12 или 36 месяцев) остаток незачтенного НДС принимается к зачету единовременно (часть двенадцатая статьи 218 старого НК, введена Законом N ЗРУ-508).

Предприятия, применяющие упрощенный порядок исчисления и уплаты НДС, введенный с 1 января 2019 г., налог рассчитывают исходя из стоимости передачи без включения НДС и дифференцированных ставок НДС (в зависимости от вида деятельности), определенных в статье 226-4 старого Налогового кодекса (введена Законом N ЗРУ-508).

До 1.01.2019 г. налогооблагаемая база по НДС определялась как положительная разница между ценой реализации ОС и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму НДС (часть восьмая статьи 204 НК в редакции, предшествующей Закону N ЗРУ-508). При передаче основного средства по остаточной стоимости или по цене ниже остаточной, оборот по НДС, как и сумма НДС, были равны нулю.

Если передается объект, облагаемый налогом на имущество, то налоговая база по налогу на имущество уменьшается с месяца, в котором объект был списан с баланса (с 1 января 2020 г. - статья 413 нового НК, до 1.01.2020 г. - статья 268 старого НК). Согласно части седьмой статьи 417 нового Налогового кодекса (с 1 января 2020 г., до 1.01.2020 г. - статье 271 старого НК) при изменении в течение налогового периода налоговой базы представляется уточненная справка о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога равными долями.

Также в подразделе «Выбытие основных средств»:

Реализация основных средств за плату

Безвозмездная передача основных средств

Передача основных средств в безвозмездное пользование

Выбытие основных средств в качестве дивидендов

Выбытие основных средств в связи с их ликвидацией

Списание основных средств  по результатам инвентаризации

Выбытие основных средств по договору залога

Передача основных средств по договору мены

Выбытие основных средств при выходе учредителя (участника)

Оформление первичных документов при выбытии основных средств

*) разъяснения действительны по состоянию на 1 августа 2021 г.