Сайт разработан в ООО «NORMA», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 01.06.2018 г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. 78-150-11-72, Call-центр:1172. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
© ООО «NORMA», 2007-2024 г. Все права защищены.
ПРИМЕРЫ
УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ *
Бухгалтерский учет экспортных операций ведется в порядке, определенном НСБУ N 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению", НСБУ N 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" и др.
При экспорте продукция считается отгруженной с момента таможенного оформления ГТД. Соответственно, с этой даты предприятие признает доход и начинает отсчет своих налоговых обязательств.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", которые состоят из:
- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;
- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;
- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции (могут быть выполнены собственными силами и транспортом поставщика или выполнены специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами);
- налога на добавленную стоимость.
|
Отражается экспорт готовой продукции
|
||
|
|
дебет |
кредит |
|
Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции
|
9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции" |
2810 "Готовая продукция на складе"
|
|
Отражается доход от реализации готовой продукции
|
4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"
|
9010 "Доходы от реализации готовой продукции"
|
|
Начислен НДС по установленной ставке* |
4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"
|
6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"
|
|
Отражаются услуги транспортно-экспедиторских организаций при экспорте продукции
|
9410 "Расходы по реализации" |
6990 "Прочие обязательства" |
|
Отражаются таможенные платежи
|
9430 "Прочие операционные расходы "
|
6990 "Прочие обязательства"
|
|
Отражается поступление выручки за отгруженную продукцию
|
5210 "Валютные счета внутри страны"** |
4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"
|
*) Нулевая ставка по НДС в учете не отражается
**) До 05.09.2017 г. валютная выручка переводилась на основной валютный счет с транзитного счета только после обязательной продажи части выручки, которая отменена пунктом 2 Указа Президента РУз от 02.09.2017 г. N УП-5177. См. подробнее
Предприятие экспортирует промышленную продукцию собственного производства на сумму 10 тыс.долл. США.
Себестоимость поставляемой продукции составляет 8750 тыс. сум.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам для производства продукции на экспорт согласно полученным счетам - фактурам составил 1400 тыс. сум.
1 августа покупатель произвел оплату.
8 августа предприятие оформило ГТД на экспорт продукции.
9 августа предприятие представило поручение банку на обязательную продажу части валютной выручки.
Курс доллара ЦБ РУз условно составлял:
- на дату оплаты - 1995 сум;
- на дату оформления ГТД - 1996 сум;
- на дату продажи - 1997,5 сум США (курс продажи равен курсу ЦБ).
Экспорт продукции (за исключением отдельных видов) за иностранную валюту облагается по нулевой ставке НДС (с 01.01.2020 г. - статья 260 НК в новой редакции, утв. Законом РУз от 30.12.2019 г. N ЗРУ-599, до 01.01.2020 г. - статья 212 НК в старой редакции). Соответственно, сумму НДС по материалам, используемым при производстве экспортной продукции (8400 тыс.сум), предприятие вправе принять к зачету при подтверждении факта вывоза продукции с территории Узбекистана и поступлении на счет предприятия валютной выручки от экспорта (с 01.01.2020 г. - статья 266 НК в новой редакции, до 01.01.2020 г. - статья 218 НК в старой редакции).
В учете реализация продукции собственного производства на экспорт отражается следующим образом:
|
N |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс.сум |
Корреспонденция счетов |
Документы, подтверждающие записи |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1. |
Поступила оплата от покупателя (10000х1995)
|
19950 |
5211
|
6310
|
Выписка банка |
|
2. |
Отражена реализация продукции (10000х1996)
|
19960 |
4010 |
9010
|
Договор, ГТД, счет-фактура |
|
3. |
Списана себестоимость реализованной продукции
|
8750 |
9110 |
2810 |
Расчет себестоимости отгруженной продукции |
|
4. |
Начислен и оплачен таможенный сбор* (19960000х0,1%=19960)
|
39,795 |
9410 6990
|
6990 5110 |
ГТД, выписка банка |
|
5. |
Принят к зачету НДС
|
1400 |
6410 |
4410 |
ГТД (счет-фактура), выписка банка
|
|
6. |
Отражена курсовая разница (1996-1995)х10000 и зачет аванса
|
10 19960 |
9620 6310 |
6310 4010 |
Справка-расчет бухгалтерии |
|
7. |
Отражена обязательная продажа части валютной выручки (10000х50%х1997,5)
|
9987,5 |
5530 5110 |
5211 5530 |
Выписки банка, справка- расчет бухгалтерии |
|
8. |
Отражена курсовая разница на день продажи валюты (1997,5-1995)х10000
|
25 |
5211 |
9540 |
Справка-расчет бухгалтерии |
|
9. |
Переводится остаток выручки на первичный валютный счет (5000$х1997,5)
|
9987,5
|
5210 |
5211 |
Выписки банка |
Выручка от реализации продукции на экспорт (105260 тыс.сум) включается в совокупный доход предприятия при расчете налога на прибыль.
Предприятие - плательщик налога с оборота экспортирует промышленную продукцию собственного производства за СКВ на сумму 30 тыс.долл. США. Себестоимость поставляемой продукции составляет 118750 тыс. сум. Доля экспорта собственной продукции составляет 75 процентов от общего объема реализации.
Курс доллара ЦБ РУз составлял:
- на дату отгрузки (оформления ГТД) - 10505 сум;
- на дату оплаты - 10506 сум.
У плательщиков налога с оборота (введен с 01.01.2020 г. взамен ЕНП) доходы, полученные от реализации товаров (услуг) на экспорт, в случае если они составляют более 15% совокупного дохода, вычитаются из налогооблагаемой базы (пункт 6 части первой статьи 464 НК в новой редакции).
|
N |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум |
Корреспонденция счетов |
Подтверждающие документы |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
Отражена реализация продукции (30000$х10505)
|
315150 |
4010 |
9010
|
Договор, ГТД, счет- фактура
|
|
2 |
Списана себестоимость реализованной готовой продукции
|
118750 |
9110 |
2810 |
Расчет себестоимости отгруженной продукции
|
|
3 |
Начислен сбор за таможенное оформление
|
245 |
9430 |
6990 |
ГТД |
|
4 |
Поступление оплаты от покупателя (30000$х10506)
|
315180 |
5210
|
4010
|
Выписка банка |
|
5 |
Отражается положительная курсовая разница (10506-10505)х30000
|
30 |
4010 |
9540 |
Справка-расчет бухгалтерии |
Также в подразделе "Учет и налогообложение экспорта товаров":
Учет и налогообложение экспорта товаров по посредническим договорам
Учет экспорта товаров (работ, услуг) по биржевым контрактам
Учет и налогообложение экспорта работ и услуг
Учет и налогообложение операций по переработке (толлингу)
*) разъяснения действительны по состоянию на 1 июля 2021 г.