Звоните нам
(371)
200-00-90
  • ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
  • Содержание
  • ПРИМЕРЫ
ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Справочник для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

ЭСС «Экспортно-импортные операции» содержит полную практическую информацию о том, как грамотно произвести любое действие, имеющее отношение к ВЭД.

В справочнике вы найдете:

• Рекомендации по составлению внешнеэкономического контракта с учетом национального законодательства и международных норм;
• Описание таможенных режимов, процедур таможенного оформления;
• Информацию о товарах, ввоз-вывоз которых допускается при наличии специальных сертификатов, лицензий, разрешений и т.п.;

• Детальную информацию о таможенных платежах с примерами расчетов и отражения в бухучете;
• Информация о льготах по таможенным платежам;
• Разъяснения по учету и налогообложению экспортных, импортных и других внешнеэкономических операций для всех категорий налогоплательщиков. На конкретных примерах показаны расчеты, бухгалтерские проводки и налоговые последствия;
• Положения ИНКОТЕРМС;
• Рекомендации по составлению документов, используемых при экспортно-импортных операциях;
• Коды ТН ВЭД, курсы валют, ценовая информация.

Информация, содержащаяся в справочнике, регулярно обновляется.

Ваше имя:
Телефон:
Антибот:
С системой "ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ" часто покупают:
Таможенный калькулятор
Программа предназначена для предварительного расчета таможенных платежей при импорте товаров в Республику Узбекистан - по выбранным параметрам и в любой валюте (в том числе в долларах, евро, рублях, сумах) по актуальному на период расчета курсу валют. Включает официальную ценовую информацию на отдельные виды ввозимых товаров, дополнительные сведения о ценах на товары, установленные на мировых рынках; дает возможность учитывать в расчетах общеустановленные льготы и имеет другие полезные функции.
Законодательство РУз
Универсальная оперативно обновляемая система, включающая в себя информацию о состоянии законодательства на уровне, достаточном для информационной поддержки как госучреждений и организаций, так и бизнеса любого масштаба.
Юрист предприятия:
Практическое руководство по юридическому сопровождению деятельности компаний и организаций. Помимо профессиональных рекомендаций и разъяснений, содержит анализ практики спорных ситуаций и портфель примерных образцов и форм документов, наиболее употребительных в оформлении хозяйственно-договорных, корпоративных, трудовых и иных правоотношений.

 

 

Нормативно-правовые акты

 

 

Коды ТН ВЭД

 

  • ТН ВЭД РУз. Версия 2012 г.


  • Ранее действовавшие ТН ВЭД РУз


  • Перечень товаров, классификационные коды которых изменились в связи
    с введением ТН ВЭД версии 2012 года (Приложение к Постановлению КМ РУз от 05.12.2012 г. N 342)

 

 

Курсы валют

 

  • 2008 – 2016 гг

 

 

Ценовая информация для субъектов ВЭД

 

  • Выпуски 2006 – 2015 гг

 

 

Общие положения

 

  • Внешнеэкономическая деятельность

  • Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

 

 

Внешнеэкономические контракты: структура и содержание

 

  • Содердание контракта

  • Преамбула

  • Предмет контракта

  • Базисные условия поставки

  • Сроки поставки товара (выполнения работ, оказагния услуг)

  • Цена и общая сумма контракта

  • Условия платежа

  • Упаковка и маркировка

  • Порядок отгрузки товара

  • Порядок сдачи-приемки товара (работ, услуг)

  • Рекламация

  • Гарантии

  • Происхождение товара (работ, услуг)

  • Санкции

  • Условия «форс-мажор»

  • Арбитраж

  • Вступление контракта в силу и срок его действия

  • Реквизиты сторон

  • Язык контракта

  • Парафирование контракта

  • Прочие условия

 

 

Инкотермс

 

  • Инкотермс-2000

  • Инкотермс-2010

 

 

Регистрация внешнеэкономического контракта

 

  • Регистрация  контрактов в Министерстве внешнеэкономических связей, инвестиций и торговли

  • Регистрация контрактов в таможенных органах

  • Контроль и мониторинг за внешнеторговыми операциями

 

Регулирование и контроль внешнеэкономической деятельности

 

  • Лицензирование импорта и экспорта специфических товаров

  • Сертификация

  • Маркировка товаров на государственном языке

  • Маркировка товаров идентификационными знаками

  • Трудовая деятельность граждан РУз за рубежом и иностранных граждан в РУз

  • Ввоз взрывчатых материалов

  • Ввоз и вывоз культурных ценностей

  • Ввоз и вывоз объектов животного мира и их частей

  • Ввоз и вывоз объектов растительного мира

  • Ввоз и вывоз экологически опасной продукции (в т.ч. вопросы ее сертификации)

  • Ввоз радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

  • Ввоз, вывоз и транзит наркотических средств,  психотропных веществ и прекурсоров

  • Ввоз, вывоз и транзит поднадзорных ветеринарной службе грузов

  • Транзит алкогольной продукции и табачных изделий

 

Таможенные режимы и таможенное оформление


  • Таможенные режимы


    Общие положения
    Выпуск для свободного обращения
    Реимпорт
    Экспорт
    Реэкспорт
    Транзит
    Временный ввоз (вывоз)
    Временное хранение
    Таможенный склад
    Свободная таможенная зона и свободный склад
    Магазин беспошлинной торговли
    Переработка на таможенной территории
    Переработка вне таможенной территории
    Уничтожение
    Отказ в пользу государства



  • Таможенная стоимость товаров, работ, услуг


    Общие положения
    Метод 1 – оценка по стоимости сделки с ввозимым товаром
    Метод 2 - оценка по стоимости сделки с идентичным товаром
    Метод 3 - оценка по стоимости сделки с аналогичным товаром
    Метод 4 – оценка на основе вычитания стоимостей
    Метод 5 – оценка на основе сложения стоимостей
    Метод 6 – оценка резервным методом
    Таможенная стоимость вывозимых товаров
    Таможенная стоимость импортируемых и экспортируемых работ и услуг
    Примеры расчета таможенной стоимости товара



  • Таможенное оформление


    Порядок таможенного оформления
    Предварительные операции
    Прием. Регистрация и учет таможенных деклараций
    Контроль таможенной стоимости
    Контроль таможенных платежей
    Досмотр товаров и транспортных средств
    Упрощенный порядок таможенного оформления
    Таможенное оформление товаров в электронной форме
 

 

 

Таможенные платежи

 

  • Таможенная пошлина

  • Особые таможенные пошлины

  • Акцизный налог по импортируемым товарам

  • Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам

  • Налог на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидента Узбекистана

  • Таможенные сборы

  • Сбор на импорт непродовольственных потребительских товаров, произведенных в третьих странах

  • Возврат излишне уплаченных таможенных платежей

  • Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей

 

 

Таможенные декларации

 

  • Грузовая таможенная декларация

  • Корректировка, переоформление и аннулирование ГТД

  • Декларация таможенной стоимости ввозимых товаров

  • Декларация таможенной стоимости вывозимых товаров

  • Корректировка таможенной стоимости

 

 

Документы, используемые при экспортно-импортных операциях

 

 

Расчеты по экспортно-импортным операциям

 

  • Общие положения


    Нормативно-правовые акты, регулирующие валютные операции
    Виды валютных операций
    Формы платежей по экспортно-импортным операциям (банковские переводы, документарные аккредитивы, инкассо)
    Порядок расчетов по экспортно-импортным операциям


  • Покупка иностранной валюты


    Порядок приобретения
    Бухгалтерский учет


  • Обязательная продажа валютной выручки


    Порядок обязательной продажи экспорптной валютной выручки
    Льготы по обязательной продаже
    Ответственность за поступление валютной выручки и своевременность ее обязательной продажи
    Бухгалтерский учет обязательной продажи выручки в иностраннолй валюте


  • Переоценка валютных статей


    Учет кассовых операций в иностранной валюте
    Контроль за операциями с денежными средствами и иным имуществом (внешний, внутренний).

 

Учет и налогообложение импортных операций

 

  • Учет и налогообложение импорта товарно-материальных ценностей и других активов

  • Учет условно выпущенных товаров

  • Учет и налогообложение работ и услуг, полученных от нерезидента Узбекистана

 

Учет и налогообложение экспортных операций

 

  • Учет и налогообложение экспорта товаров

  • Возврат отрицательной разницы по НДС

  • Учет и налогообложение экспорта товаров по посредническим  договорам

  • Учет экспорта товаров (работ, услуг) по биржевым контрактам

  • Учет и налогообложение экспорта работ и услуг

  • Учет и налогообложение операций по переработке (толлингу)

 

Учет и налогообложение других внешнеэкономических операций

 

  • Учет и налогообложение операций по загранкомандировкам

  • Учет реэкспорта и реимпорта

  • Формирование уставного капитала в иностранной валюте

  • Уменьшение уставного капитала в иностранной валюте

  • Учет инвестиционных обязательств

 

Таможенное оформление и уплата таможенных платежей через посредника

 

 

Учет льгот  при осуществлении экспортно-импортных операций

 

 

Международные договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения

 

 

Санкции за нарушение таможенного законодательства

 

  • Санкции, применяемые к юридическим лицам

  • Санкции, применяемые к физическим лицам - предпринимателям

  • Санкции, применяемые к должностным лицам

  • Санкции, применяемые к гражданам

  • Сроки давности и сроки исковой давности

 

Судебная практика

 

 

 

Свободные экономические зоны

 

  • Свободная индустриально-экономическая зона "Навои"

  • Специальная индустриальная зона "Ангрен"

  • Специальная индустриальная зона "Джизак"

 

 

Отчетность по внешнеэкономической деятельности

 

 

 

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ

 

 

Общие положения по экспорту товаров

 

Экспорт товаров предполагает вывоз товаров с таможенной территории без обязательства об обратном ввозе. Вывоз товаров может осуществляться на основании контракта на поставку товара, который может быть заключен непосредственно между предприятием-производителем продукции - товара и иностранным покупателем либо через посредника.

К экспортным контрактам также приравниваются:

- контракты в иностранной валюте на поставку произведенных товаров, заключенные по итогам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Республики Узбекистан за счет средств международных финансовых институтов, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;

- контракты в иностранной валюте, заключенные с нерезидентами на поставку товаров собственного производства для использования на территории Республики Узбекистан (пункт 5 Постановления Президента РУз от 26.03.2012 г. N ПП-1731).

В отдельных случаях при вывозе товаров экспортный контракт не требуется. В частности, с 14 сентября 2015 года Постановлением КМ РУз от 08.09.2015 г. N 259 введен порядок, в соответствии с которым экспорт товаров через онлайн-магазины в сети Интернет может осуществляться без оформления контракта после поступления полной оплаты на счет экспортера в банке Республики Узбекистан и внесения данной информации в ЕЭИСВО, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В связи с этим при заполнении ГТД на экспортируемые товары под понятием контракта (договора, соглашения) также понимается электронная сделка, заключенная через онлайновые магазины в сети Интернет (пункт 2 приложения к Постановлению ГТК, зарегистрированному МЮ 20.10.2015 г. N 834-27).

 

Контракты на экспорт специфических товаров (драгметаллы, цветные металлы, сырая нефть, волокно хлопковое и другие товары, указанные в приложении 1 к Постановлению КМ РУз от 31.03.1998 г. N 137) должны быть зарегистрированы в МВЭСИТ.

Для вывоза товаров по перечню согласно приложению 2 к Постановлению КМ РУз N 137, необходимо получить разрешение уполномоченных органов. До 1 августа 2012 г. для вывоза аудиовизуальных произведений также требовалось разрешение. С 1 августа 2012 г. разрешение на экспорт аудиовизуальных произведений не нужно (Указ Президента РУз от 16.07.2012 г. N УП-4453).

Экспорт бывших в употреблении машин, оборудования и механизмов по группам кодов ТН ВЭД, определенным законодательством, осуществляется по решениям Правительства РУз. При этом в соответствии с Постановлениями Президента РУз от 15.04.2014 г. N ПП-2164, от 17.07.2014 года N ПП-2213, юридические лица без государственной доли в уставном фонде (уставном капитале), при соответствии установленным условиям, могут экспортировать указанные машины, оборудование и механизмы без такого решения.

 

Следует отметить, что отдельные предметы и товары запрещены к вывозу (экспорту). Перечень таких предметов определен Указом Президента РУз "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)" от 10.10.1997 N УП-1871.

 

На товары, экспортируемые с территории Узбекистана, необходимо получить сертификат происхождения товаров. Порядок проведения экспертизы по происхождению страны происхождения товаров и оформления сертификата регулируется разделами V и VI Положения о порядке проведения сертификации происхождения товаров, зарегистрированного МЮ 13.08.2010 г. N 2131, и разделом II Временного положения о механизме реализации процедур, связанных с экспортными поставками, по принципу "одно окно", утвержденного Постановлением КМ РУз от 17.11.2011 г. N 305, с учетом положений Указа Президента РУз от 18.07.2012 г. N УП-4455 (см. подробнее в подразделе "Экспертиза и определение страны происхождения товаров из Узбекистана при их вывозе")

 

Сертификация продукции, производимой для поставки на экспорт, осуществляется в добровольном порядке (пункт 1 Постановления КМ от 28.04.2011 г. N 122).

Отдельные виды производимой продукции подлежат сертификации в обязательном порядке, их перечень определен Постановлением КМ РУз от 28.04.2011 г. N 122 (до 28.04.2011 г. действовал Перечень, утвержденный Постановлением КМ РУз от 6.07.2004 г. N 318). При этом отдельные виды производимой продукции с низкой категорией риска, отмеченные в Перечне, подлежат сертификации в уведомительном порядке в соответствии с Положением (приложение N 3 к Постановлению КМ РУз от 28.04.2011 г. N 122). Сертификация остальных видов продукции производится в соответствии с Положением "О порядке проведения сертификации продукции", утвержденным Постановлением КМ РУз от 6.07.2004 г. N 318. (см. подробнее в подразделе "Сертификация продукции при вывозе")

 

Предприятия - экспортеры продукции собственного производства могут вывозить товары за СКВ без предоплаты, открытия аккредитива при наличии полиса страхования экспортных контрактов от политических и коммерческих рисков или при наличии гарантии банка покупателя (пункт 2 Указа Президента "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта товаров (работ, услуг)" от 10.10.1997 г. N УП-1871). Но это положение не распространяется на экспорт таких сырьевых товаров, как хлопковое волокно, хлопчатобумажная пряжа, линт хлопковый, нефть сырая, газовый конденсат, нефтепродукты, газ природный, электроэнергия, драгоценные металлы, цветные и черные  металлы, прокат цветных и черных металлов, лом и отходы цветных и черных металлов (перечень определен  Приложением N 2 к Указу).

 

Страхование экспортных контрактов, осуществляемых на условиях отсрочки платежа, от политических и коммерческих рисков производится в соответствии с Порядком представления страховых покрытий экспортерам капиталов, товаров и услуг, утвержденным Постановлением КМ РУз от 21.04.1998 г. N 167. Для получения страхового покрытия в страховую организацию представляются документы, указанные в пункте 4 данного Порядка. При этом Постановлением КМ РУз от 02.06.2014 г. N 136 для субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства отменено требование о представление копии банковской справки о получении аванса (в размере не менее 15 %) по экспортному контракту.

 

Валютная выручка за экспортированные товары должна поступить в полном объеме по истечении 60 дней со дня их фактического экспорта, за исключением следующих случаев:

при централизованном экспорте АО "Узпахтаэкспорт", ГАВК "Узмарказимпэкс", ГАВК "Узпроммашимпэкс", ГАВК "Марказсаноатэкспорт", ГАВК "Узинтеримпэкс", ГАК "Узвнештранс", ГАК МАП "Урта Осие Транс" Республики Узбекистан - по истечении 90 дней со дня фактического экспорта товаров, работ и услуг;

при вывозе товаров за рубеж через торговые дома, собственные и Торгово-промышленной палаты Узбекистана - по истечении 180 дней со дня фактического экспорта;

при экспорте товаров, работ и услуг за иностранную валюту (без предварительной оплаты, открытия аккредитива или гарантии банка при наличии полиса по страхованию экспортного контракта) субъектами малого бизнеса и частного предпринимательства - по истечении 180 дней со дня фактического экспорта (пункт 4 Постановления КМ РУз от 29.06.2000 г. N 245 в редакции Постановления КМ РУз от 25.12.2015 г. N 372).

 

С 25.08.2011 г. юридические лица-резиденты, допустившие задержку поступления валютной выручки из-за рубежа более чем на 30 банковских дней (для субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства - 60 банковских дней), после истечения установленных сроков уплачивают штраф:

- в эквиваленте 10% от суммы непоступивших валютных средств - при задержке поступления валютной выручки до 180 дней от установленных сроков;

- дополнительно в эквиваленте 20% от непоступившей суммы - при задержке поступления валютной выручки от 180 до 365 дней;

- дополнительно в эквиваленте 70% от непоступившей суммы - при задержке поступления валютной выручки более 365 дней (пункт 4 Постановления КМ РУз от 29.06.2000 г. N 245 в редакции Постановления Президента РУз от 25.08.2011 г. N ПП-1604).

До 25.08.2011 г. при задержке поступления валютной выручки более чем на 30 банковских дней (в 2009 году - более 60 банковских дней) был предусмотрен штраф в размере 100% от непоступившей суммы.

 

Для предприятий-экспортеров продукции собственного производства предусмотрен ряд льгот по налогам. При этом порядок отнесения товаров к продукции собственного производства в целях применения льгот установлен Правилами определения товаров (работ, услуг) собственного производства в целях применения льгот и преференций при экспорте за свободно конвертируемую валюту, зарегистрированными МЮ 16.02.2011 г. N 2195 (до 26.02.2011 г. при определении продукции собственного производства руководствовались Правилами, зарегистрированными МЮ 8.04.1998 г. N 420).

Под товаром собственного производства понимается продукция (включая полуфабрикат), произведенная или переработанная самим предприятием с использованием собственных или привлеченных производственных мощностей, с учетом технологического процесса производства.

В случаях, когда продукция производится из сырья, являющегося товаром собственного производства предприятия и переданного им на переработку, товаром собственного производства следует считать:

для собственника сырья - продукцию, полученную после переработки сырья, а в случае оплаты услуг по переработке частью переработанной продукции - за вычетом той части продукции, которая остается в распоряжении перерабатывающего предприятия в качестве оплаты за переработку;

для перерабатывающего предприятия - продукцию, остающуюся в его распоряжении в качестве оплаты за переработку (пункт 5 Правил N 2195 в редакции Постановления МФ и ГНК, зарегистрированного МЮ 26.01.2012 г. N 2195-1).

Для подтверждения факта отнесения продукции к продукции собственного производства предприятие должно представить в ГНИ и иные уполномоченные органы соответствующее заявление-справку.

Льготы, установленные для предприятий - экспортеров собственной продукции, с 25.08.2011 г. распространяются и на внешнеторговую компанию "Узтадбиркорэкспорт", специализирующуюся на экспорте продукции субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства (пункт 8 Постановления Президента РУз от 25.08.2011 г. N ПП-1604).

 

Постановлением КМ РУз "О дополнительных мерах по упорядочению экспортно-импортных операций" от 28.08.1995 г. N 343 определен перечень высоколиквидных товаров, экспорт которых может осуществляться только за свободно конвертируемую валюту (приложение N 1 к Постановлению). Экспорт товаров, не вошедших в этот перечень, в Россию, Украину, Беларусь и Казахстан может осуществляться как за свободно конвертируемую валюту, так и национальную валюту этих государств, с обязательным определением суммы контракта в свободно конвертируемой валюте (пункт 1 Постановления).

 

 

Налогообложение экспорта товаров

 

Налог на добавленную стоимость

 

Экспорт товаров (за исключением драгоценных металлов) за иностранную валюту облагается по нулевой ставке (статья 212 Налогового кодекса).

Определяющим фактором является вывоз товара с таможенной территории Узбекистана. Нулевую ставку могут применить экспортеры (плательщики НДС) как собственной продукции, так и реализующие товары, приобретенные для перепродажи на экспорт.

 

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

- контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);

- ГТД с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

- товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие отправку товаров в страну назначения (статья 213 Налогового кодекса).

 

Закон N ЗРУ-196 ввел часть вторую статьи 213 Налогового кодекса, в которой определен  перечень документов для подтверждения экспорта комитентом (доверителем) при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения):

договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным;

контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии или договором поручения), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Республики Узбекистан;

копия грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режим экспорта.

 

Подтверждающие документы представляются контролирующим органам по их требованию в ходе проведения проверки.

В случае неподтверждения экспорта товаров оборот по реализации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по установленной ставке (20%).

 

Сумма налога на добавленную стоимость принимается к зачету при экспорте товаров только при подтверждении факта вывоза товаров с территории Узбекистана и поступлении на счет предприятия валютной выручки от экспорта (статья 218 Налогового кодекса). Счетом-фактурой по экспортируемым товарам является грузовая таможенная декларация.

 

Отрицательная разница по НДС (превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой начисленного НДС по облагаемым оборотам по нулевой ставке) подлежит возврату налогоплательщику. Возврат налога на добавленную стоимость производится в следующей очередности путем:

1. погашения суммы НДС, подлежащего уплате по работам (услугам) выполненным (оказанным) нерезидентами на территории Узбекистана;

2. погашения задолженности по другим налогам;

3. перечисления оставшихся денежных средств на счет налогоплательщика. Перечисление денежных средств осуществляется Министерством финансов Республики Узбекистан.

Погашение задолженности по пунктам 1 и 2 осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 56 НК. При наличии остатка сумма превышения возвращается на банковский счет налогоплательщика на основании его письменного заявления в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. С 1 января 2016 г. установлен срок для подачи заявления на возврат суммы НДС, - не позднее 12 месяцев после окончания того отчетного периода, в котором образовалось превышение (пункт 25 Закона РУз от 31.12.2015 г. N ЗРУ-398). В противном случае возврат на банковский счет налогоплательщика суммы НДС не производится. До 01.01.2016 г. срок подачи заявления не был установлен.

Порядок возврата суммы превышения НДС, образовавшейся в результате применения нулевой ставки, регулируется специальным Положением, зарегистрированным МЮ 16.05.2008 г. N 1807.

 

См. подробнее порядок возврата НДС

 

Поставки товаров на экспорт их производителями не облагаются  акцизным налогом (статья 230 Налогового кодекса). Исключение может быть сделано для отдельных товаров по перечню, определяемому Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

 

 

Налог на прибыль и налог на имущество

 

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (в том числе на экспорт) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров на основании документов, подтверждающих факт отгрузки товаров (статья 130 Налогового кодекса).

Однако при реализации товаров по ценам ниже себестоимости, а также при безвозмездной передаче товаров для целей налогообложения выручка от реализации определяется исходя из себестоимости товаров (часть одиннадцатая статьи 130 Налогового кодекса).

 

Предприятия-экспортеры продукции собственного производства налог на прибыль и налог на имущество уплачивают в зависимости от доли экспорта товаров собственного производства за свободно конвертируемую валюту в общем объеме реализации:

- при доле экспорта от 15 до 30% - установленная ставка налога на прибыль и налога на имущество снижается на 30 %;

- при доле экспорта от 30 и более процентов - установленная ставка налогов снижается на 50%.

Эти льготы установлены Указом Президента РУз "О дополнительных мерах по стимулированию производителей экспортной продукции" от 5.06.2000 г. N УП-2613. Применять их вправе предприятия всех форм собственности, производящие экспортную продукцию и реализующие ее самостоятельно или через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, ассоциаций и компаний, а также через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) (пункт 3 Указа Президента РУз от 5.06.2000 г. N УП-2613 в редакции Указа Президента РУз от 28.12.2010 г. N УП-4261).

Льготы по снижению ставки налога на имущество и налогу на прибыль не распространяются на торгово-посреднические предприятия, а также на производственные предприятия, экспортирующие за свободно конвертируемую валюту сырьевые товары - хлопковое волокно, хлопчатобумажную пряжу, линт, нефть, нефтепродукты, газовый конденсат, газ природный, электроэнергию, драгоценные, цветные и черные металлы.

 

При определении доли экспорта в целях применения льготы в виде снижения ставки налога учитываются также контракты, приравненные к экспортным согласно Постановлению Президента РУз от 26.03.2012 г. N ПП-1731.

 

До 1 января 2018 г. от уплаты налога на имущество освобождаются предприятия текстильной промышленности республики, реализующие за свободно конвертируемую валюту:

готовую текстильную продукцию 80 и более процентов в общем объеме реализации;

текстильные полуфабрикаты (пряжа, ткани, трикотажное полотно) 60 и более процентов в общем объеме реализации (пункт 3 Постановления Президента РУз от 21.11.2007 г. N ПП-733, Постановление Президента РУз от 25.12.2013 г. N ПП-2099, пункт 1 Постановления Президента РУз от 28.03.2011 г. N ПП-1512, приложение N 36 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

До 1 января 2014 г. льгота применялась при условии реализации за СКВ 80 и более процентов продукции, в том числе полуфабрикатов (пряжи, ткани, трикотажного полотна и отходов хлопкопрядения).

 

 

Единый налоговый платеж

 

В целях исчисления единого налогового платежа в налогооблагаемую базу включается выручка от реализации товаров (работ и услуг) за вычетом НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для плательщиков данных налогов) (статья 355 Налогового кодекса в редакции Закона РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379).

При реализации товаров по ценам ниже себестоимости, а также при безвозмездной передаче товаров для целей налогообложения выручка от реализации определяется исходя из себестоимости товаров (пункт 1 части второй статьи 355 Налогового кодекса).

 

Для предприятий - экспортеров, являющихся плательщиками единого налогового платежа, установлены льготы в виде снижения ставки единого налогового платежа.

Для предприятий-экспортеров, у которых доля экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства за свободно конвертируемую валюту составляет:

от 15 до 30 процентов в общем объеме реализации - установленная ставка снижается на 30%;

от 30 и более процентов в общем объеме реализации - установленная ставка снижается в 2 раза.

При этом под общим объемом реализации понимается сумма выручки, полученная от всех видов деятельности. Доля экспорта определяется нарастающим итогом.

Льготу по ЕНП применяют предприятия всех форм собственности, производящие экспортную продукцию и реализующие ее самостоятельно или через специализированные внешнеторговые объединения и фирмы, являющиеся структурными подразделениями министерств, ведомств, корпораций, ассоциаций и компаний, а также через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) (пункт 3 Указа Президента РУз от 5.06.2000 г. N УП-2613).

При исчислении доли экспорта не учитывается объем экспорта от реализации сырьевых товаров собственного производства - хлопкового волокна, хлопчатобумажной пряжи, линта хлопкового, нефти сырой, газового конденсата, нефтепродуктов, газа природного, электроэнергии, драгоценных, цветных и черных металлов, проката, лома и отходов цветных и черных металлов.

 

При определении доли экспорта в целях применения льготы в виде снижения ставки налога учитываются также контакты, приравненные к экспортным согласно Постановлению Президента РУз от 26.03.2012 г. N ПП-1731.

 

С 1 июля 2011 г. для предприятий - плательщиков единого налогового платежа введен порядок уплаты ЕНП не ниже минимального размера - трехкратной суммы земельного налога, исчисляемого исходя из занимаемой площади, с учетом понижающих коэффициентов в зависимости от месторасположения и видов осуществляемой деятельности (пункт 5 Постановления Президента РУз от 24.12.2010 г. N ПП-1449). Плательщиками ЕНП с учетом трехкратной суммы земельного налога, среди прочих, являются предприятия, основным видом деятельности которых является производство и оптовая торговля.  При этом порядок уплаты ЕНП с учетом минимального размера не распространяется на:

предприятия розничной торговли, уплачивающие ЕНП с учетом фиксированного налога в соответствии с Положением, зарегистрированным МЮ 04.04.2013 г. N 2449;

юридические лица, полностью освобожденные от уплаты ЕНП (постоянно или временно на определенный срок), а также юридические лица, в отношении которых принято решение о добровольной ликвидации;

юридические лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога;

с 15 апреля 2013 г. - семейные предприятия;

с 1 января 2015 г. - вновь созданные субъекты малого предпринимательства в течение 6 месяцев с даты их гос. регистрации, а при строительстве ими в указанный период объектов для собственных нужд - до истечения 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта, но не более 1 года с даты их гос.регистрации (пункт 8 Указа Президента РУз от 07.04.2014 г. N УП-4609 в редакции Указа Президента РУз от 09.12.2014 г. N УП-4677). До 1.01.2015 г. пунктом 8  Указа N УП-4609 (в предыдущей редакции) предусматривался порядок, согласно которому со II квартала 2014 г. вновь созданные субъекты малого предпринимательства уплачивали ЕНП без учета минимального размера в течение 6 месяцев с утверждения акта приемки законченного строительством объекта, но не более одного года с даты их гос. регистрации.

 

Порядок расчета и уплаты ЕНП с учетом минимального размера определен специальным Положением, зарегистрированным МЮ 03.03.2011 г. N 2203.

Минимальный размер и расчетная сумма ЕНП определяются за отчетный квартал. При этом вновь созданные субъекты малого предпринимательства уплачивают ЕНП с учетом минимального размера ЕНП начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты их регистрации, а осуществляющие строительство объектов для собственных нужд - начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором истекло 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта либо один год с даты их регистрации. Они определяют минимальный размер и расчетную сумму ЕНП в расчете на месяцы отчетного квартала, в течение которых на них распространяется порядок уплаты ЕНП с учетом минимального размера (Постановление МФ, МЭ и ГНК РУз, зарегистрированное МЮ 19.02.2015 г. N 2203-4).

 

Микрофирмы и малые предприятия-экспортеры, применяющие льготы в виде снижения ставки ЕНП, при исчислении расчетной суммы по ЕНП льготу не учитывают, т.е. расчетная сумма ЕНП определяется исходя из налогооблагаемой валовой выручки за отчетный квартал и установленной ставки налога. При этом если расчетная сумма ЕНП меньше минимального размера, сумма доначисления ЕНП (превышение минимального размера над расчетной суммой налога) прибавляется к сумме ЕНП, рассчитанной с учетом льгот. Если расчетная сумма ЕНП больше минимального размера, то уплате подлежит сумма, исчисленная по Расчету с учетом льгот.

 

См. пример

 

 

Производственное предприятие - плательщик ЕНП занимает земельный участок площадью 1,3 га, который отнесен ко 2-й экономической зоне г. Ташкента. Доля экспорта товаров собственного производства за СКВ составляет 25% в общем объеме реализации предприятия.

Выручка предприятия за 1 квартал  2016 г. - 90 000 тыс. сум.

            

 

Предприятия - экспортеры, у которых доля экспорта услуг собственного производства составляет от 15 до 30%, при расчете ЕНП снижают ставку налога на 30%, т.е. ЕНП уплачивается по ставке 3,5 %. Однако  расчетная сумма ЕНП определяется по установленной ставке без применения льготы - 5% (Приложение N 10-1 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Таким образом, расчетная сумма ЕНП за I квартал составит 4 500 тыс. сум (90 000 х 5%).

 

При расчете минимального размера ЕНП в 2016 году используются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности и категории земель (Приложение N 20 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

Ставка земельного налога в 2016 г. по месту расположения земельного участка - 79 350 000 сум за 1 га, однако при исчислении минимального размера ЕНП применяются минимальные ставки земельного налога, установленные для данной местности. Поэтому земельный налог будет исчисляться по ставке, установленной для 5 зоны (19 837 500 сум за 1 га).

Для малых предприятий, основным видом деятельности которых является производство товаров (сфера промышленности), установлен понижающий коэффициент (К1) - 0,5.

 

Минимальный размер ЕНП за I квартал 2016 г.:

 

МРенп = 3 х 1,3 х 19 837 500 / 4 х 0,5 = 9 670 781 сум

 

Поскольку сумма ЕНП по расчету меньше минимального размера предприятие должно доначислить налог в размере 5 170 781 сум (9 670 781 - 4 500 000). Эта сумма прибавляется в последующем к сумме ЕНП, рассчитанного по Расчету с учетом применения льготы в виде снижения ставки налога.

Уплате до 25 апреля подлежит 8 320 781 сум (90 000 000 х 3,5% + 5 170 781).

 

 

 

Таможенные платежи

 

В соответствии с Указом Президента РУз от 10.10.1997 г. N УП-1871 "О дополнительных мерах по стимулированию экспорта  товаров (работ, услуг)" с 1 ноября 1997 года отменены экспортные таможенные  пошлины на все виды вывозимых товаров (работ, услуг).

Предприятия - экспортеры должны уплачивать сборы за таможенное оформление.

Таможенные сборы исчисляются исходя из установленных ставок и объекта сбора. Ставки таможенных сборов приведены в Приложении к Постановлению КМ РУз "О ставках таможенных сборов" от 30.04.1999 г. N 204.

С 25.08.2011 г. ставка сбора за таможенное оформление товаров и транспортных средств в таможенном режиме "экспорт" снижена и составляет 0,1 % от таможенной стоимости, но не менее 50 % от минимального размера заработной платы (пункт 6 Постановления Президента РУз от 25.08.2011 г. N ПП-1604). Ранее ставка сбора составляла 0,2 процента от таможенной стоимости, но не менее минимального размера заработной платы.

 

 

Обязательная продажа части валютной выручки

 

Предприятия, получающие выручку в иностранной валюте за экспортированные товары и услуги, должны производить обязательную продажу части валютной выручки (50 %) в соответствии с пунктом 10 Приложения N 1 к Постановлению КМ РУз "О мерах по дальнейшему развитию и укреплению внебиржевого валютного рынка" от 29.06.2000 г. N 245. Обязательная продажа децентрализованной валютной выручки должна производиться не позднее 5 банковских дней с даты поступления выручки на транзитный валютный счет предприятия. Микрофирмы и малые предприятия освобождаются от обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением микрофирм и малых предприятий, осуществляющих экспорт товаров по перечню согласно приложению N 1 к ПКМ N 245  (пункт 3 "е", с 1.01.2015 г. в редакции Постановления Президента РУз от 04.12.2014 г. N ПП-2270). С 1 января 2016 г. перечень действует в редакции Постановления Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455. До 1.01.2015 г. льгота не распространялась только на микрофирмы и малые предприятия, осуществляющие экспорт и транзит природного газа.

 

См. подробнее "Льготы по обязательной продаже валютной выручки"

 

 

СКВ и иностранная валюта

 

В качестве обязательного условия при применении льгот по НДС согласно статье 212 Налогового кодекса является получение выручки в иностранной валюте.

По другим видам налогов - налогу на прибыль, налогу на имущество, единому налоговому платежу - условием применения льготы является получение выручки от экспорта в свободно конвертируемой валюте (СКВ).

Свободно конвертируемая валюта - валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты. Конверсия (обмен) может быть полной, когда она производится на любую иностранную валюту, и частичной, когда валюта данной страны обменивается лишь на некоторые валюты и не по всем операциям международного платежного оборота (Классификатор характера сделки, Приложение N 6 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, зарегистрированной МЮ 3.11.1999 г. N 834). Учитывая, что Положением “О порядке приема наличной иностранной валюты на территории Республики Узбекистан”, зарегистрированным  МЮ 12.08.2002 г. N 1165, рекомендовано принимать в качестве оплаты такие валюты, как доллары США, английские фунты стерлингов, ЕВРО, швейцарские франки, японские йены, то налоговые органы руководствуются именно этим списком валют при применении льгот к предприятиям-экспортерам.

 

 

Учет экспорта товаров

 

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется в порядке, определенном НСБУ N 21 "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и инструкция по его применению", НСБУ N 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", Положением “О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете”, зарегистрированным МЮ 17.09.2004 г. N 1411 и др.

 

При экспорте продукция считается отгруженной с момента таможенного оформления ГТД. Соответственно, с этой даты предприятие признает доход и начинает отсчет своих налоговых обязательств.

 

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", которые состоят из:

- стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции (могут быть выполнены собственными силами и транспортом поставщика или выполнены специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами);

- налога на добавленную стоимость.

 

Счет 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков" корреспондирует с кредитом счета 9010 "Доходы от реализации готовой продукции".

Себестоимость реализованной готовой продукции списывается с кредита счетов группы 2800 в дебет счета 9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции".

В конце отчетного периода счета 9010 и 9110 подлежат закрытию на счет 9910 "Конечный финансовый результат".

 


Отражается экспорт готовой продукции



дебет

кредит

Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

 

9110 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

2810 "Готовая продукция на складе"

 

Отражается доход от реализации готовой продукции

 

4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"

 

9010 "Доходы от реализации готовой продукции"

 

Начислен НДС (ставка 20 %)*

4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"

 

6410 "Задолженность по платежам в бюджет (по видам)"

 

Отражаются услуги транспортно-экспедиторских организаций при экспорте продукции

 

9410 "Расходы по реализации"

6990 "Прочие обязательства"

Отражаются таможенные платежи

 

9430 "Прочие операционные расходы "

 

6990 "Прочие обязательства"

 

Отражается поступление на транзитный валютный счет выручки за отгруженную продукцию

 

5211 "Транзитный валютный счет"

4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"

 

             

*- нулевая ставка по НДС в учете не отражается

 

 

См. примеры

 

 

Предприятие экспортирует промышленную продукцию собственного производства на сумму 10 тыс.долл. США.

Себестоимость поставляемой продукции составляет 10750 тыс. сум.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам для производства продукции на экспорт согласно полученным счетам - фактурам составил 1400 тыс. сум.

3 марта покупатель произвел оплату.

10 марта предприятие оформило ГТД на экспорт продукции.

11 марта предприятие представило поручение банку на обязательную продажу части валютной выручки.

Курс доллара ЦБ РУз условно составлял:

- на дату оплаты - 2905 сум;

- на дату оформления ГТД - 2906 сум;

- на дату продажи - 2907,5 сум США (курс продажи равен курсу ЦБ).

 

 

В учете реализация продукции собственного производства на экспорт отражается следующим образом:

 

N

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

тыс.сум

Корреспонденция счетов

Документы, подтверждающие записи

Дебет

Кредит

1.

Поступила оплата от покупателя

(10000х2905)

 

29050

5211

 

6310

 

Выписка банка

2.

Отражена реализация продукции

(10000х2906)

 

29060

4010

9010

 

Договор,

ГТД, счет-фактура

3.

Списана себестоимость реализованной продукции

 

10750

9110

2810

Расчет себестоимости отгруженной продукции

 

4.

Начислен и оплачен таможенный сбор

 

65,12

9410

6990

 

6990

5110

ГТД, выписка банка

5.

Принят к зачету НДС

 

1400

6410

4410

ГТД (счет-фактура), выписка банка

 

6.

Отражена курсовая разница (2906-2905)х10000

и зачет аванса

 

10

29060

9620

6310

6310

4010

Справка-расчет бухгалтерии

7.

Отражена обязательная продажа части валютной выручки (10000х50%х2907,5)

 

14537,5

5530

5110

5211

5530

Выписки банка, справка-

расчет бухгалтерии

8.

Отражена курсовая разница на день  продажи валюты

(2907,5-2905)х10000

 

25

5211

9540

Справка-расчет бухгалтерии

9.

Переводится остаток выручки на первичный валютный счет

(5000$х2907,5)

 

14537,5

 

5210

5211

Выписки банка

 

 

 

 

Предприятие - плательщик единого налогового платежа экспортирует промышленную продукцию собственного производства за СКВ на сумму 20 тыс.долл. США. Себестоимость поставляемой продукции составляет 18750 тыс. сум. Доля экспорта собственной продукции составляет 45 процентов от общего объема реализации.

Курс доллара ЦБ РУз составлял:

- на дату отгрузки (оформления ГТД) - 2905 сум;

- на дату оплаты - 2906 сум.

 

 

Выручка от реализации готовой продукции и доходы от финансовой деятельности (сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей) составляют валовую выручку предприятия, подлежащую обложению единым налоговым платежом по ставке 2,5 %*, так как доля экспорта превышает 30 %.

 

N

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум

Корреспонденция счетов

Документы, подтверждающие записи

Дебет

Кредит

1

Отражена реализация продукции

(20000$х2905)

 

58100

4010

9010

 

Договор,

ГТД,

счет- фактура

 

2

Списана себестоимость реализованной готовой продукции

 

18750

9110

2810

Расчет себестоимости отгруженной продукции

 

3

Начислен таможенный сбор

 

65,12**

9430

6990

ГТД

4

Поступление оплаты от покупателя

(20000$х2906)

 

58120

5211

 

4010

 

Выписка банка

5

Отражается положительная курсовая разница (2906-2905)х20000

 

20

4010

9540

Справка-расчет бухгалтерии

 

*) На 2016 год ставка единого налогового платежа для предприятий сферы промышленности составляет 5%. Предприятия, экспортирующие за СКВ продукцию собственного производства более 30% общего объема реализации, уплачивают единый налоговый платеж по ставке 2,5% (Приложение N 10-1 к Постановлению Президента РУз от 22.12.2015 г. N ПП-2455).

 

**) С 25.08.2011 г. снижены ставки сборов, уплачиваемые при экспорте, - ставка сбора за таможенное оформление товаров в режиме "экспорт" установлена в размере 0,1% от таможенной стоимости, но не менее 50% размера минимальной заработной платы (пункт 6 Постановления Президента РУз от 25.08.2011 г. N ПП-1604). Ранее ставка сбора составляла 0,2% от таможенной стоимости, но не менее размера минимальной заработной платы.

 

 

 

 

В данном подразделе приведены также разъяснения по:


  • порядку экспорта за наличную иностранную валюту

  • особенностям экспорта товаров отдельными предприятиями

 

 

Также в подразделе "Учет и налогообложение экспорта товаровя":

 

Учет и налогообложение экспорта товаров по посредническим договорам

Учет экспорта товаров (работ, услуг) по биржевым контрактам

Учет и налогообложение экспорта работ и услуг

Учет и налогообложение операций по переработке (толлингу)

 

Сайт разработан в ООО «NORMA ONLINE», зарегистрирован в Узбекском агентстве по печати и информации 26.02.2016г.
Регистрационное свидетельство № 0406.
Адрес: Узбекистан, 100105, г. Ташкент, Мирабадский р-н, ул. Таллимаржон, 1/1.
Тел. (998 71) 200-00-90. E-mail: admin@norma.uz
Копирование материалов сайта без согласования с администрацией ресурса запрещено.
Все товары, подлежащие обязательной сертификации, сертифицированы; лицензируемые услуги – лицензированы.
© ООО «NORMA ONLINE», 2007-2017 г. Все права защищены.
Яндекс.Метрика